Deutsche Steuezeitung und Wirtschaftlicher Beobachter, 1940.02.24 nr 8

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Dcutfdic Stcucr-3citung

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IDirtfchaftllchcr Beobachter

H e r a u s g e b e r f r i t j R e i n h a r d t

lahrgang X X IX 24. februar 1940 llummar 8

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« r I a g S p a « t h t C i n II t , B e r l i n 10 3 5

H au pt fchr if tleit er i.R. Dr. jur. feit} Koppe. Rechtsanwalt, f achanwalt für Steuerrecht. Berlin Ccfchelnt wöchentlich. fecncuf: 222086,

222087 u. 222097. poftfchedclconto: Berlin (lummer 1854t. Bejugspreis: Ücecteljähtlich 5,80RITI (ausichlIciU.3ufteUungsgGbühc). 6tnjel-

heft Preis l - Rin Durch ¡ebe Budihanblung, Direkt oom Derlag unter fireujbanb ober Durch Die pofl finjeigenpreis nach Tarif. 3ufchriften an ben Derlag, Berlin ID 35, IDoyrfdiftralie S

Die V e rm ö g e n s teu e r-R ic h tlin ie n

Von Ministerialrat Dr. Uhlich, Berlin, Reichsfinanzministerium

g n b a ,1. ©tnfüljtung,

2. ©EUnb&'eftb, 3. ¿BetriebSPeptnögen, 4. Söetriebfcl)ult>en, 5. SEetlwert,

6. Sonniges Vermögen,

l- ©infübruttfi

Die „ R i c h t l i n i e n f ü r b i e SB e tu e r t u tt fl b e S V e r m ö g e n s u n b f ü r b i e V e r a n l a g u n g b e r V e r m ö g e n ft e u e r u n b b e r 21 u f b r i n g u n g § * U m l a g e a u f b e n 1. J a n u a r 1 ¡940" toerben in ber V ta jis furz als „ S & e r m ö g e n f t e u e r = R i . ( h . t I i n i e n "

bezeichnet toerben. Dem entfpricht bie 2lbfützung „SB@ tR".

$>ie amtliche ¿Bezeichnung ber Richtlinien bringt zum 2luS*

bruef, bafs bie SBcbeutung ü b e r b i e V e r m ö g e n ft e u e r h i n a US g e h t Die Richtlinien erftreefen fid) auch auf hie 2 l u f b r i n g u n g S u t n l a g e . @ie gelten aufeerbent für bie © i np e i t Sb eto e r t u n g b e § SB e t r ie b S b e r = pi ö g e n §. ©§ ift gleichgültig, ob baS ¿BetriebSbertnögen tu einzelnen galt ber ¿Bermögenfteuer unterliegt ober nicht.

«Benrt l e i n e V e r m ö g e n ft e u e r in ¿Betracht fommt, ift bie ©inbeitSbetoertung fü r bie ( S e t o e r b e f t e u e r mafp öebenb. Die Richtlinien gelten auch f ü r f o l d j e g ä l t e .

SDie © e l t u n g S b a u e r ber Richtlinien ift nicht fo ehg begrenzt toie bei ben ©infotnmenitener*RichtIinien (©@tR) unb bei ben 8obnfteuer»Rid>tlinien (8@tR). @ie Selten für ben g a n z e n $ a u p t b e r a n l a g u n g S =

?. e 1 1 r a u m , ber am 1. §cmuar 1940 beginnt. Die gtnanz»

«mter toerben auch bei g o r t f d f r e i b u n g e n , R a dt t ef t f t e H u n g e n , R c u b e r a n I a g u n ge n u n b R a c h b e r a n l a g u n g e n auf ben 1 .Öanuat 1941 unb watete geitpunfte bie fähigen Richtlinien antoenben müffen.

©ö ift beabfichtigt, © r g ä n z u n g S r i c h t l i n t e n her»

auSzugcben. D arin toerben foldje Vunfte behanbelt toerben,

?lc ftch au§ ber ¿ B c f o n b e r h c i t b e r g o r t f cp r e i j u n g e n , R a d j f e ft fte H u n g e n , R e u b e r a n »

a g u n g e n unb R a d j b e r a n l a g u t t g e n ergeben.

. Die ¿Bertnögenfteuer=Rid)tlinien bebeutett auf bem ®e=

°|et ber ¿BcrmögenSbefteuemng eine R e u e r n n g. ©S hat atSher tt od) f e i ne fotchen Ridülinieti gegeben. Die ¿Hiebt»

l l htett faffen 2lnotbnungen zufammen, bie früher in H :

7. Wertpapiere unb Anteile, 8. ©efamtpennögen, 9. ^nlnnbsbermögen,

10. ©teuerpfltcpt bei ber ¿Beptnögenfteuer, 11. greibeträge unb gufammenPeranlagung, 12. Slufbringurtgöumlage.

m e h r e r e n © r t a f f e n enthalten toaren. &auptfäd)Ii<h ift ber In h a lt ber fü r bie ¿Bcttnögenfteuerberanlagung 1935 ergangenen © r f d f f e b o m 8. S i u g u f t 1 9 3 5 (R@t5Bl 1935 @.1074) unb b o m 2 5. 21 b r 11 1 9 3 6 (R@t93l 1936

@.421) aufgenommen toorben. Daneben haben b i e t e

rüdlagen —, 52 — ©tiflbaiteabfommen unb 74 — Stü'f- bringungSpflicbt ber £>o<hfeefifcberei üfto. —). _5fn ben Kiffern 25 — ©enoffenfehaften — unb 56 — ©emeinnühig' reit ufto. — Wirb auf ©rlaffe hingetoiefen, bie für a tob e r e

gangen finb. 31 n a l l e n a n b e r e n © t e i l e n finb bie 2tu§führüngen früherer ©rlaffe w i e d e r h o l t toorben.

Die Richtlinien enthalten eine g u f a m m e n - f a f f u n g. Dtefe gufamntenfaffung bient bet 21 r b e i t §«

b e r e t n f a d j u n g .

¿Rampe 3 to e i f e IS f r a g e tt haben fid) butch bie S ä u b e r u n g e n ergeben, bie in ben SB e r o r b n u n g c n b o m 31. O f t o b e r 1 9 3 9 (R@S8t I @.2138, R@tS3!

@. 1093) unb b o m 22. R o b e m b e r 1 9 3 9 (R@l8l I

@. 2271, R@tlBl @. 1133) enthalten finb. @ie toerben in ben Richtlinien behanbelt. SJRanche 21hfd)nitte befaffen fid) m it n e u a u f g e t r e t e n e n gtorifelSftagen.

Die Richtlinien enthalten b r e t X e i 1 e : A . ¿BermögettSbetoerhmg,

B. Vermögenfteuer, C. 2lufhringung§umlage.

Die Steile finb in J p a i r p t a b f d h n i t r e gegliebert.

gebet $auptabf<hnitt behanbelt ein z u f a m n t e t t » g e h ö r i g e s ( S e b i e t . Die ^auptabfehnitte zerfallen_tu ei n ?>c l n e 2lb fd»n i 11e Die einzelnen 2lbfchnitte finb

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S. 86 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 8 / 24. Februar 1940

m it f o r t l a u f e n b e n 3 1 f f e r n berfehen. Die A n » f ü h r u n g ber eingelnen Abfdinitie ift baburdb fefjr e r » l e i c h t e r t .

Die ¡B@ÜR finb f e i n O o I I f i ä n b i g e S © r » l ä u t e r u n g S b u d ) . @ie behanbeln ebenfo mie bie ©@tfR tmb bie £@tiR 3>oeifelSfragen unb Auslegungsfragen, bie fid) b e i b e r p r a f t i f c h e n A n l o e n b u n g ber gefeh»

liehen ¡Borfchriften e r g e b e n h a b e n ober e r g e b e n m e r b e n unb t o n a l l g e m e i n e r S B e b e u t u n g find.

Die folgenden Ausführungen fönnen nur einen a 11 g e » m e i n e n Ü b e r b l i t f über ben Sahalt ber ¡B@tfR geben.

SnSbefonbere toirb auf fü n fte fnngemiefen, bie n o d) n i d&t i n f r ü h e r e n © r l a f f e n enthalten toaren. ©ingelhciten merben in © i n g e l a u f f ä f c e n behanbelt toerben.

2. ©runbbefih *

©ine a l l g e m e i n e geftftellung ber ©inheitSmerte für ben © r u n b b c f i h findet a u f b en 1. J a n u a r 1 9 4 0 nur in ber £ ) f t m a r f , in ben f u b e t e n b e u t f d j e n © e = b i e t e n , im ¡Dieme l l a n b unb in D a n 3 i g ftatt. gür baS A11 r e i dj Perbleibt eS beim ©runbbeftlj bei ben ©in»

heitsmcrten Born 1 .J a n u a r 1935 (fiir baS Saarland bont 1. Sanuar 1936), menrt nicht eine 3ortfd)reibung ober eine Keufeftfiehung ftattgefunben haben ober auf ben 1. Januar 1940 borgunehmen finb.

Die ¡Richtlinien meifen fü r ben ©runbbefip befonbctS auf bie ¡Borfchriften über bie ¡ B e r t g r e n g e n f ü r b i e 5 0 r t f d) r e i b u n g (§ 2 a ¡RiBeto©), auf baS g o r t « g e l t e n b e r ¡ B e r t b e r h ä l t n i f f e Bor n 1. S a n u a r 19 35 (§ 3 a SRSBelbDfB) unb auf bie ¡Behandlung ber

¡RSBemDfB) hin.

3. ¡BetriebStoertnögen

Die Abfchnitte 2 bis 16 befaffen fid) m it ber Stage, m a S 3um_ ¡ B e t r i e b S b e r m ö g e n g e h ö r t .

Abfchnitt 3 meift für bie u n f ö r p e r I i ch e n

¡ B i r t f d j a f t S g ü t e r auf bie aud) heute noch' grunb»

Iegenben Ausführungen beS ¡R 8 $ . u r t e i I § bom 28. ge»

bruar 1930, ¡R@t$Bl 1930 @.287, hin. ltnförperlidje SBirt»

fchaftSgüter, tbie girmentoert, ¡8 ctrieb§recf)t, Kontingente,

©erftellungSberfahren üfto., finb n u r b a n n gu be»

i n e r t e n , inenn entmeber A ü f m e n b u n g e n dafür ge»

macht toorben finb ober fid) eine a l l g e m e i n e SBer»

f e h r S a u f f a f f u n g gebilbet hat, monaefj baS 5Birt»

fdjaftSgut a l s b e t o e r t b a r e S ä B i r t f d j a f t S g u t a n e r f a n n t ift.

Abfdjnitt 6 befafjt fid) m it bem ¡ B e g i n n unb bem

Sm Abfchnitt 10 mirb barauf hingelbiefen, baf) bie ©nt»

fdheibung barüber, ob ein ©runbbefih als ¡ B e t r i e b s » g r u n b ft.ü d angufehen ift unb gum SBetriebSbermögeu gehört, f cf) 0 n b e i b e r © i n b e i t S b e m e r t u n g b e S

Die ¡Di a f cf) i n e n u n b b ie f o n f t i g e n Söor»

r i d j t u n g e n aller Art, bie gu einer ¡ B e t r i e b s » a n l a g e gehören, tnerben bei ber ©runbftüdSbemcrtung nicht m it berüdfidjtigt. @ie Inerben als „ ¡ B e t r i e b s » b o r r i d j t u n g e n " begeidjnet unb müffen bei ber ¡8 e = m e r t u n g bcS ¡ B e t r i e b S b e r m ö g e n S erfaßt toer»

ben. Abfdinitt 11 fteßt ¡Richtlinien barüber auf, in meldjer

¡Seife baS ¡ B e t r i e b S f i n a n g a m t unb baS fü r bie

¡Betnertung beS ©runbftüdS guftänbige ¡ B e l e g e n h e i t S » f i n a n g a m t gufammen arbeiten müffen, um eine b o l l » f t ä n b i g e © r f a f f u n g ber ¡BetriebSborrichtungen gu erreichen.

¡BirtfchaftSgiiter, bie fich im ¡Broteftorat ¡ B ö h me n u n b 2R ä h r e n , in ben in baS ¡Reich e i n g e g 1 i e b e r * te n D ft g e b i e t e n (ohne Dangig) unb in ben anberen b e f e h l e n £) ft ge b i e t e n befinden, finb fo gu bchan»

beln, als ob bie früheren Verträge unb Anorbnungen gur

¡Bermeibung ber D 0 p p e l b e ft e u e r u n g nod) in K raft mären. Sie finb bei ber ©inbeitSbemertung beS ¡Betriebs»

bermögettS n i d) t m it augufeben, menn fie b i S h e r n.i cfj t b.er ¡ B e f t e u e r u n g . i m Deutfcben ¡Reich u n t e r l a g e n .

Eingehende Ausführungen finb über bie ¡Behanblung ber © p a r f a f f e n im Abfchnitt 15 enthalten. Sie ihm»

men mit ben für bie K ö r p e r f d) a f t ft e u e r unb fü r bie

Audh bie @ d ) a d ) t c t ö e r g i i n f t i g u n g ioirb für bie ¡Bermögenfteuer genau fo geregelt mie fü r bie Körper- fchaftfteuer (Abfchnitt 16).

4. ¡öetricbfchnlben

Die Abfchaitte 17 bis 25 hartbeln bon ben @ d) u 1 b e n u n b A b g ü g e n , bie bon bem ¡ B e t r i e b S b e r m ö g e n gefürgt metben fönnen. ©S fönnen n u r f 0 I dl e Sthulben beim ¡BetriebSbermögen abgewogen merben, bie m it bem ¡Be

triebSbermögen ober m it eingelnen ¡teilen beS ¡Betriebs»

bermögenS in t o i r t i d j a f t l i d j e in 3 a f a m m e n = h a n g ftehen. DaS g ilt aud) bahn, loenn bie ©diulben burd)

^ p p o t h e f e n fid)ergeftellt finb (9lbfd)nitt 17). ®ei S3e- triebSgrunbftüden ift ber t o i r t f d j a f t l i d i e 3 u f a m = m e n h a n g m i t b e m © r u n b ft iicf entfdieibenb (SUv- fchnitt 18). ,

S d u f e n b b e ra.n l a g t e @ t e u e r f d) a i b e n finb nur bann abgugSfähig, loenn fie entmeber am gcfiftellungS»

geitpunft f ä l l i g maren, ober tbenn fie f ü r e i n e n 3 e i t r a u m gu entrichten finb, ber f p ä t e ft e n S im S e f t f t e l l u n g S g e i t p u n f t g e e n b e t hat. Die ¡Rieht»

linien miebcrholen bie Anorbnungen, bie bereits in bem

t r i e b S b e r m ö g e n a b g u g S f ä h i g finb. Die i ß e i * f o n e n f t e u e r n (©infommenfteuer, KriegSgufdjlag gur

©infommenfteuer, SRehreinfommenfteuer, ¡Bürgerfieuer,

¡IBehrfteucr, Kirdhenfteuer, ¡Bermögenfteuer unb ©rbfehaft»

fteuer) finb n i d j t b e i m ¡ B e t r i e b S b e r m ö g e n , fonbern erft beim © e f a m t b e r m ö g e n gu berüdfidj»

tigen. @ie merben im Abfdinitt 48 behanbelt.

f ß e n f i 0 n § I a f t e n u n b © a r a n t i e b e r p f l i c h » t u n g e n finb im allgemeinen bon einer a u f f d j i e b e i t » ben ¡ B e b i n g u n g abhängig unb fönnen baher n i d) t be»

rücffid)tigt merben (Abfdjnitt 20).

Die ¡ R ü d f t ä n b i g e n U n f o f t e n , bie © p ä t e r f ä l l i g e n (aniigipatiben) U n f 0 ft e n unb bie 5£ r a n f i » 10 r i f d)en © in n a h m e n finb bei ber ©rm ittlung beS

¡BetriebSbermögenS abgugiehen (2ibfd)nitt 21, bagu .^inlneiS auf ¡Reinharbt, ¡Buchführung, ¡Bilang unb ©teuern S3b. 3).

Diefe ¡Boften merben bei ber 5B e r m ö g e n S b e ft e u e * r u n g e b e n f o behanbelt mie bei ber © i n f 0 m m e n S = b e ft e u e r u n g.

Über bie ¡Behanblung bon S B ä h r u n g f d h u l b e n merben im allgemeinen bie Ausführungen beS ©rlaffeS bom 4. Auguft 1938 (9i@tSBI 1938 @.753) mieberholt (Ab»

fchnitte 22 unb 23).

Die Abfdfnittc 25 unb 68 geben ©rläuterungen gu ber

¡Reuregelung ber ¡Behanblung ber © e n o f f e n f e h a f t e n (§ 52 a ¡R58emDS3 unb § 15 S8 ©tDiB). Die ©rläuterungen ft i m m e n m it bem ©rlaff bom 11. Degentber 1939 über bie

¡Reuregelung ber K ö r p e r f dj a f t ft e u e r ber ©rmerbS»

unb ÜBirtfdhaftSgenoffenfchaften (¡R@ti8 l 1939 @. 1198) ü b e r e i n .

5. Deilmert

Der ¡ B e g r i f f beS D e i l m e r t S ift bei ber ¡Ber»

mögenSbemertung ber gleidje mie bei ber ©infornmenS»

befteuerung. Die A n t o e n b u n g beS DeilmertS ift bagegen bei ber ©inbeitSbemertung beS ¡BetriebSbermögenS e i n e a n b e r c als bei ber ©infommenSbefteuerung. Abfd)nitt26 meift barauf hin unb mieberholt im mefentlichen bie Aus»

führuugen eines früheren ©rlaffeS bom 25. ^ u n i 1936 (¡R@t58l @.721). AnhaltSpunfte für bie ¡Bemeffung beS DeilmertS finb bie SB i c b e r b e f d) a f f u n g S f 0 ft e n unb ber © i n 3 e l b e r ä u f; c r u tt g S p r e i S,, ber aud) ber

@ dh r 0 11 m e r t fein faitn. Die ¡Begriffe „¡Bieberbefdjaf»

fungSfoften" unb „©ingelberäufeerungSpreiS" merben in 9lti»

iehnung an bie Ausführungen bei ¡ R e i n h a r b t , ¡Bud)?

f ü h r u n g , ¡8 i I a n 3 u n b^© t e u,e r n iB'b. 1 @. 142 u. f.

eingehenb behanbelt. .. •.¡.uciv-:,-.

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Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 8 / 24. Februar 1940 / S. 87

®ie S ü d ft ä n b i g e n @ i n n a h m e n , b i e S p ä t e r f ä l l i g e n (antijipatiben) © i n n a f) m e n unb bie X r a n f i t o r i f d j e n 2l u b g a b e n finb bei ber ©rmitt«

lung bed Setriebdbermögend m it anaufehen (2lbfd)nitt 29, bap ^pinWeid auf Seinharbt, Sachführung, S ila n j unb Steuern Sb. 3). Sind) biefe Soften werben bei ber S e r = m ö g e n d b e N e u e r u n g e b e n f o behanbelt wie bei ber

21 u d 1 ä n b i f d) e S a h l u n g d m i t t e l ufm. miiffen für bie Sermögendbewertung in S e i d) d m a r F u m g e * r e d) n e t werben, ©s gelten bafiir auf ben 31. ®eaember 1939 bie SD? i t t e l f u r f e , bie auf ber lebten Seite bed SteuerFurdaetteld abgebrudt finb. g iir Setriebe mit ab«

W e i d j e n b e m 2 I b i d j I u f j a e i t p u n F t gilt ber , t u r § bed j e w e i l i g e n S t i dj t a g d. 21bfd)nitt 30 geftattet, aud) bie U m f a h f t e u e r u m r e c h n u n g d f ä h e au oer*

Wenben.

G. <Sonfttgc§ Sertnögen

Slbfdjnitt 31 befaßt fief) mit ber SeWertung bon ß a * p i t a l f o r b e r u n g e n unb wieberljolt bap bie 2lud=

führungen bed ©rlafjed bom 8 . 2luguft 1935. Sie S e r * ä n b e r u n g b e r w i r t f d j a f t l i d j e n S e r b ä l t = n i f f e , bie burd) ben j e t z i g e n ß r i e g herborgerufen Worben ift, fann einen S i i n b e r w e r t einer ftorberung rechtfertigen.

®ie Slnfbrüdfe auf T a n t i e m e n finb berfchieben au befjanbeln, je nadjbem, ob ihre ©ewährung im f r e i e n

HWd&nitt 33 bebanbelt bie 8 i n f e n , © e h ä l t e r unb a n d e r e n w i e b e r f e b r e n b e n © i n n a h m e n . Sie erörterten fragen Werben f e i n e allau grobe f i n a n » a i e l l e T r a g w e i t e haben. Sie Werben beswegen be*

banbeit, Weil fie j e b e m auftaueben, ber ed m it ber au«

t r e f f e n b e n © r f a f f u n g feined Sermögend genau nimmt. 2 I u d g e a a h l t e S e t r ä g e finb ft e t 3 p m Ser«

mögen an rechnen, ©in 21 b a u g ift n i c£) t juläffig. Ser frühere SDreimonatdabjug ift befeitigt worben, ©inen ge«

Wiffen 2ludgleid) bietet bie S orfdjrift bed § 67 3*ffcr 2 SSeW©, monod) b o n ben a u f S e i d) d m a r F l a u » t e n b e n S o h l u n g d m i t t e l n u n b l a u f e n b e n

j$ür bie noch n i c h t g e j o h l t e n , fonbern noch aud«

ftebenben Seträge an Siufen ufw. feben bie Sid)tlinien eine ä b n I i d) e Sebanblutig W ie b e i ben S t e u e r f d) u I • ben bor. Solche 2lnfbrüche gehören nur bann aum Ser»

mögen, Wenn fie entweber am Stichtag f ä l l i g Waren ober f ü r e i n e n S e i t r a u m gelten, ber f p ä t e f t e n d am S t i c h t a g e n b e t .

©ewiffe © n t f d j ä b i g u n g S a n f b r ü d j e aud bem e 11 f r i e fl füllten frijon früher nid)t bei ber Sermögend»

beftenerung erfafet Werben. SDiefe 2Inorbnung Wirb auf»

rediterbalfen unb auf foldje Schabendanfpriidje audgebetwt, öie burd) ben j e h i g e n ® r i e g beranlafet Worben finb (äbfehnitt 37).

7. SJertpapirre unb Snteile

SDie Ü ß e r t p a p i e r e u n b 2T n t e i I e finb in ber Regel mit ben i n 1 ä n b i f d) e n 2B e r t e n au bewerten,

«ibfdjnitt 40 ficht für einige 2ludnahmcfäIIe ben 2lnfah eined a u d l ä n b i f c h e n SB e r t d bon SBertpapieren oor.

, ©in S a f e t j u f c h l a g für eine grobe Seteiligung etned Steuerpflichtigen an einer ©efeHidjaft (§ 13 2tbfah 3

«Sem©) ift in ber Segel berechtigt, Wenn ein Steuer

pflichtiger m e h r a l d 25 t>. .§. a l l e r 2 l n t e i l e ber

©efellfd)aft befipt (91bfdmitt 41).

, SDie S d ) ä p u n g b e d g e m e i n e n SB e r t d bon md)tnotierten SBertpapieren unb 2lnteilen Wirb in ben Richtlinien eingehenb behanbelt (2fbfd)nitt 42 bid 44). ®er 'ISert ift m ö g i i d) ft a u d S e r f ä u f e n abjuleiten. SBenn öa§ nid)t möglich ift, ift er nach bem fogenannten S e r * t i n e r S e r f a b r e n p f d) ä h e n. ©d finb ein S e r « mö g e n d W e r t unb ein © r t r a g d W e r t au ermitteln,

¿per gemeine Sßert ergibt fid) aud bem ® u r d) f <h n i 11 Petber Sßerte, g ü r einige S o n b e r f ä l l e Werben im

2tbfd)nitt 44 2InWeifungen gegeben. ®ad S e r f a í j r e n ju r Schäpung bed gemeinen SBerW oon SBertpapieren unb 2ln»

teilen richtet fich nach § 64 u. f. SScw©)S.

8. ©cfnnttbertnögen

aibfchnitt 47 enthält eine Ü b e r f i c h t barüber, W e I d) e © i n p e i t d w e r t e bei ber ©rm ittlung bed ©e*

famtbermögend in ben b e r f d j i e b e n e n © e b i e t e n (2Iltreich, Saarlanb, Oftmarf, fubetenbcutfdje ©ebiete, Siemellanb unb SDanjig) anaufehen finb.

©ie nod) g e f d i u T b e t e n S t u f e n , S ö h n e u n b a n b e r e n r e g e l m ä f j i g w i e b e r f e h r e n b e n S e i * ft u n g e n Werben ähnlich behanbelt wie bie audftehenben Sorberungen auf berartige Seiftungen. Sie bürfen ald S dplb nur bann angefept werben, wenn fie entweber am 1 .Januar 1940 b e r e i t s f ä l l i g waren ober fich a u f e i n e n 3 e i t r a u m beaichen, ber f p ä t e f t e n d a m 1. § o n u a r 1 9 4 0 g e e n b e t hat.

©ie U n t e r h a l t d l a f t e n Waren in bem ©rlafe bom 25. Slpril 1936 (S S tS l S. 421) behanbelt. $er 2Ibfdpitt 50 ber Sidjtlinien w i e b e r h o 11 bie bamaligen 2tud«

führungen. ©r Weift auf awei neuere U r t e i l e bed S e i c h d f i n a n a h o f S hin, burdi bie bie früheren 2lud*

führungen beftätigt worben finb.

9. Snlanbdberntögen

©ine b e f c h r ä n f t e S t e u e r p f l i d ) t beftcht auch fdjon bann, Wenn ein audlänbifd)ed Unternehmen im ^n*

Ianb einen f t ä n b i g e n S e r t r e t e r beftellt hat. ®ad 9iudIonhdunternebmen foll aber bann n i <h t , Ser»

mögenftener h e r a n g e j o g e n Werben, wenn ber inlän*

bifdje Sertreter ald © r o f s h ä n b l e r , c g a n b e l d a g e n t ober i ? o m m i f i i o n ä r im ^eutfdjen $ a n b e l d » r e g i ft e r eingetragen ift (Slbfcfinitt 51).

10. Steuerpflidjt bei ber Sermögenfteuer

S e n f i o n d - u n b U n t e r ft ü f j u n g d f a f f e n finb bon ber Sermögenfteuer n u r b a n n f r e i , Wenn fie r e d) t d f ä h i g finb unb bie befonberen S o r a u d = f e h u n g e n e r f ü l l e n , bie in ben §§ 5 bis 7 S S t® S unb in einem ©rlah bom 15. Tejember 1938 (S S tS I 1938 S . 1181) anfgeftellt finb. Sür Waffen, bie a m 1. S o n u a r 1 9 3 6 b e f t a n b e n haben, Wirb bie bisherige, weiter«

gehenbe Sefreiung noch f ü r b a d S e d j n u n g d j a h r 1 9 4 0 a u f r e c h t e r h a l t e n (Slbfdjnitt 58). ©d fönnen aud) S ü d l a g e n f ü r g e m e i n n i i h i g e o b e r S B o h l f a h r t d a w e d e (Unterftühungdfonbd) für bad Scdjnungdjahr 1940 in ber £öhe, in ber fie am 1. Januar 1935 beftanben, bom Setriebsbermögen abgefeht Werben.

£>ie ñafien unb 3 °nbd müffen fid) im Saufe bed ñalenber«

jahrd 1940 auf bie Sefreiungdborfdjriften bed jehigen @e»

feped u m ft e I I e n.

Senfiond* unb UnterftüipngdFaffen in ber 0 ft m a r F, in ben f u b e t e n b e u t i d ) e n © e b i e t e n , im i f f i emel - l a n b unb in SD a n a i g bleiben bon ber Sermögenfteuer f r e i , wenn fie am 1. J a n u a r 1 9 3 9 b e f t a n b e n haben unb nach ben f r ü h e r e n S o r f d i r i f t e n ber Sefteuernng nicht unterlagen.

0 ie b e f c h r ä n f t S t e u e r p f l i c h t i g e n unter«

liegen ber Steuer mit bem ^ n l a n b d b e r m ö g e n . ©ine S e f t e u e r u n g d g r e n a e ift bom ©efeh n i d) t bor*

gefchen. 2ibfd)nitt 59 beftimmt, bafa S t e u e r b e t r ä g e b i s j u 1 0 SS? n i c h t f e f t a u f e h e n finb. 2 )ad be*

beutet eine S e f r e i u n g ber Snlanbdbermögen b i d g u 1 5 O O S 3DÍ.

11. ^eeibeträge unb Sufnuimenberatilagung

©ie 2lbfd)nitte 60 bis 65 banbeln bon ben 3 r e i * b e t r ö g e n . 0i e g e f e h l t d) e n S o r f d t r i f t e n bar*

über finb bem S o r b i l b b e r © i n f o m m e n f t e u e r angepaht worben, ©benfo ft i in m e n bie S S tS in biefen 2ibfd)nitten mit ben entfprechenben 2lbfd)nitten ber © S t S ü b e r e i n , ©d gelten nur bie folgenben S e f o n b e r * b e i t e n :

1. ©in greibetrag Wirb auch für ben b e r f t o r b e n e n

(4)

2. g ür bie 23ermögenfteuer finb bie 23 e r h ä 11 n i f 1 e um S t i d) t a g auSfcßlaggebcnb. Bei bet e t n f o m m e n »

« e u e r fommt eS barauf an, ob bie 25erhaltntne mäßrenb beS ÄalenberiahrS 1939 m i n b e ft e n S b i e r 37? o n a t e 1 a n g beftanben haben, ©er Steuerpflichtige t r ä g t b i e S o f t e n ü b e r m i e g e n b , menn er nad) ben 23erhältniffen am S t i d) t a g _ bon ben getarnten Soften l a u f e n b (nicht nur uorubergeßenb) m e h r a 1 § b i e H ä l f t e jahlt (Abfcßnitt 62 Abfaß 7) ; 3. ©er f o 3 1 a I e g r e i b e t r a g beS § 5 Abfaß 2 33St@

tnegen Alters ober luegen ©rmerbSunfahigfeit tft eine Befonberßeit beS 23cmtögenfteuerrecßtS. ©r mtrb tm Abfdmitt 64 behanbelt;

4. ©ie Beßanblung ber $ u b e n ift bei ber 23crmögen»

fteuer eine anbere als bei ber ©infommenfteuer. ©te Bafienpgeßörigfeit ift für i e b e § e i n 8 e l n e g am i » l i e n r n i t g l i e b p unterfudjen. S u r gamilten»

mitglieber, bie g u b e n finb, tnirb f e i n g r e t » b e t r a g gemährt, g ü r guben, bie f e i n e g r e t = b e t r ö g e erhalten, gilt f e i n e 58 e ft e u e r u n g § » g r e n 5 e (2lbfd)nitt 65).

©er Steuerpflichtige erhält f e i n e n g r e i b e t r a g toegen Übernahme ber Soften be§ Unterfyaltê unb ber fer*

Ziehung ober BerufSauSbilbung, menn bie ©emäßrung bem 3 m c cf bes ©ef . eßeS m i b e r f p r t d ) t , ^ n gäHen, in benen f e i n tu i r t f d) a f 111 d) e § B e b u r f * n i § sur Übernahme ber Soften burd) einen anberen Steuern pflichtigen als bie ©Itern befteht, merben f e i n e g r e t * b e t r ö g e gemährt (Abfdmitt 62 Abfaß 9).

©ie ü b e r e i n ft i m m u n g m t t b en © S t 3 i be=

fteht auch im Abfcßnitt 67, ber b o n b e r B u f a m m e n - b e r a n l a g u n g hanbelt. ©ie Bid)tltmen heben herbor, baß im ©egenfaß 311 ber früheren Regelung eine B u f a m m e n b e r a n l a g u n g m i t P o l l i a ß r i g e n

® i n b e r n n i d j t mehr ftattfinbet.

12. AufbringuttgSuinlage

©ie SlbfcEjnitte 69 bis 78 mieberfjolen im mefentlidjen bie Ausführungen beS © r 1 a f f e § b 0 m 9. S u 11 1 9 3 7 (B S tB l 1937 S. 815). ©ie Ausführungen finb mefentlich g e f ü r 5 1 tuorben. ©er 23egriff ber m e r b e n b e n B e»

t r i e b e mirb in ähnlicher 2Seife erläutert tute bisher (Ab-

^ ©ie ^¿ufammenredtnung unb Bufammenberanlagung ift auch für bie AufbringungSumlage auf bie m in ber » i ä h r i g e n a n b e r e n A n g e h ö r i g e n auSaubebnen, bie im Haushalt beS Steuerpflidjtigen leben (Abfdjnitt 78).

Das G ebäude im Einkom m ensteuerrecht

Von Regierungsrat Gaus, Berlin, Reichsfinanzministerium

I n h a l t : 1. Qtehäube al? föetriebSDermögen unb als 5|3rtbatbemogen,

2. (Steuerliche AuSiuirfungen ber 3 urecbnunQ 3um ¡öetrtebSDer»

mögen ober p m Sßribatbermögen, 3. AnfchaffungS» ober §erftetlungáíoften, 4. Abfeßungen für Atmußung,

5. §erftettungëaufroanb unb erhaltungêaufmanb, 6. SLeitioert,

1. ©ebihtbe als BctricbSbermügen unb als 2Srit)atPermögcn

©S fann bei ©ebäuben jmeifelhaft fein, ob fie äutn 21 e » t r i e b S P e r m ö g e n ober p m i ß r i b a t b e r m ö g e n 0eij° S ä u b e gehören 311m B e t r i e b s v e r m ö g e n , menn fie bem 23 e t r i e b b i e n e n , ©ebaube gehören p m f ß r i b a t b e r m ö g e n , menn fte tm Böhmen ber p r i u a t e n S e b e n S f ü ß r u n g berroenbet merben unb bemgemäß n i d) t in Besießung su em.e.I.rt,'^ .e 1 r 1 e nJteA e” '

©S fommt grunbfäßlicß auf bie t a t f a d j l i d ) en 2 erhalt»

nijfe, b. h- auf bie A r t b e r B u ß u n g be» ©Irunb*

^tUCi©cbä’ube, bie tuegen ihrer Befcßaffenßeit bap be»

ft i m m t finb, betrieblichen Bmeden p bienen, fmb n 0 t - m e n b i g e S 2 3 e t r i e b § b e r m ö g e n , ä . 23. bie gabrtf»

gebäube unb bie Stadgebäube unb Sdieunen eines lanö»

mirtfcßaftlicßen 23etriebS. Schon baS Außere, bte 23efcßaffen»

heit biefer ©ebäube, läßt erfennen, bah bie ©ebäube p m 23etriebSoermögen gehören. Sßerin ein ©ebäube jum not»

menbigen BetriebSPermögen gehört, fommt es auf ferne budt» unb bilanamäßige Beßanblung nicht mehr an. And), menn ber Unternehmer baS gabrifgebäube it tcß t tu fame .¿aitptabidilüffe aufgenommen hat. ift eS als 23 e t r t e b § « P e r m ö g e n p behanbeln. _ .

gibt auch n 0 t ro e n b t g e § fß r 1 b a t b e r m 0 g e n.

3?otmcnbige§ fßribatbermögen finb alle 2Sirtfd]aftSguter, bie in ihrer A rt unb Bmerfbeftimmung n i d) t geeignet finb, bem Betrieb p bienen, ©ie 23 i 11 a unb baS ü a n b h a u s beS Unternehmers gehören gum notmenbigen B r i b a t » b e r m ö g e n. Sie merben al§ fßribatbermögen aud) b a n n behanbelt, menn fie in ben ^»auptabfdjlüffen au§*

gemiefen finb. t t . , , , _ ., s

ßs gibt auch ©ebaube, bei benen n i dj t ohne meitereS p erfennen ift, ob fie p m 23etrieb§bermögcn ober äutn fßribatbermögen gehören. Sie finb meber notmcnbigeS Be»

triebSPermögen noch notmcnbigeS Bribatbermogen. ©m gemöhnlidjeS 3l?ietroohngrunbftüd fann fomoht fßnbatber-

7. (Steuerliche tßerflünftigunoen

a) Auiroenbungen fü r ben ätbden Suftfchutj, b) Steuerbefreiung fü r neu errichtete fflsohngebaube,

0) AbfchreibungSfreihe.it fü r Sanbarbeitenoohnungcn,

d) Steuerermäßigung heim 23au Don §ieuerling»» unb Aterf»

mohnungen,

8. Übertragung jtitler Aücilagen auf ©rfapbeidjaffungen.

mögen als aud) 23etriebSPermögen fein. S.n bem galt ent»

fcheibet ber 2ß i 11 e beS Kaufmanns. ©iefer 2Bille muß, bamit er fteuerlid) bead)tet merben fann, nad) außen erfenn»

bar in ©rfdieinung treten, ©r muß n a d ) g e p r u f t »er

ben fönneu, bamit nid)t fe nad) ben fteuerlidjen 23eburfntffen beS Unternehmers baS ©ebäube einmal als 23etrtebSüer»

mögen erfdjeint unb bann mieber als fßrioatPennögen. ©§

ift erforberlid), baß ber Kaufmann baS ©ebäube, baS er als 33etrieb§t)crmögen behanbelt tütffen tpiII, in feine W u d) * f ü h b n n g unb in feine , § a u p t a b f d ) I ü f f e aufntmmt.

27?an fprießt bann bon g e m i l l f ü r t e m 23etriebStier»

mögen. ©icfeS 9ted)t, 2ßirtfd)aftsgüter, bte md)t unmittelbar p bem 21etrieb in 23eaiehung ftehen, als gemillfurtes Be»

triebSuermögen ju behanbeln, fteht aber nur bem o 0 11»

f a u f m a n n p . , .

Sdimierigfeiten für bte Abgrenpng ergeben fid) bann, menn baS ©ebäube t e i l m e i f e bem 21etricb bient, ©er b e t r i e b l i d ) genußte ©eil eines ©ebäubeS gehört ftets jum BetriebSbermögen. ©er betrieblid) genußte ©eil ift nur bann nicht bem BetriebSPermögen supredfnen, menn er bon u n t e r g e o r b n e t e r B e b e u t u n g ift. Gr tft bon untergeorbneter Bebeuhtng, menn fein 2öert meßt mehr als ein fü n fte l beS ©efarntmerts beS ©ebäubeS auSmacßt unb 10 000

Ä

nidjt überfteigt. IpinmeiS auf bie © Still für t93923etrelbft ein Kaufmann fein ©efcßäft im $ a u S f e i n e r © ß e f r a u , an betn ißm baS SRecßt ber 3luß»

nießung pfteßt, fo ift biefeS ©ebäube, fomeit eS bem gemerb»

lidien Betrieb bient, n o t m e n b i g e S BetriebSPermoaen.

©aS gleicße gilt für bie galle ber elterlidjen 3?ufenießung am .(TinbeSUermögcn. ©er Unternehmer ift in ben gallen als mirtfcßaftlicher Eigentümer ber gemerbltd) genußten

©runbftiirfsteile anpfeßen. ipinmeiS auf baS 3ig.§»Urteil bom 17. ^ u n i 1939, B S tB l 1939 S. 939.

©in 23 0 11 f a u f m a n n fann aud) ben n i cß t b e t r i e b l i d ) genußten ©eil beS ©ebäubeS burd) entfpreeßenbe Beßanblung in ber Buchführung unb in ben .ftauptabfdjluffen

(5)

a ll Vetrieblbermögen aulweifen. Gr barf ben Seil bei

©ebäubel, ber e i g e n e n © o h n g w e d e n bient, nur bann in bal Vetrieblbermögen aufneßmen, wenn ber © ert biefel S e ill w e n i g e r a l l b i e V ä I f t e bjel © e rtl bei ganzen ©ebäubel beträgt. VinWeil auf bie G©tSt für 1939 SCbfdjnitt 6.

Sei ©ewerbetreibenben, bie n i dj t VoÜfaufleute finb, unb bei ben Slngeßötigen ber f r e i e n B e r u f e gehört ber nicht betrieblich genügte Seil regelmäßig gum notwenbigcn 5P r i b a t betmögen.

©ebäube, bie ©efamtßanbleigentum a l l e r ©efell»

fchafter einer V e r f o n e n g e f e l l f h a f t (Offene Van*

bellgefeilfhaft ober Siommanbitgefeilfchaft) finb, gehören infomeit gum Vetrieblbermögen, a ll fie bem betrieb b i e n e n . Sie für ben einzelnen Unternehmer geltenben

©runbfäße gelten auch für bie Verfoncngefellfchaft. Oer betrieblich genügte Seil bei ©ebäubel ift bemgemäß Ve*

triebibermögen, el fei benn, baß er teeniger a ll ein fü n fte l bei © e rtl bei gangen ©ebäubel aulmacßt. Oen nicht be*

trieblich gemißten Seil bei ©runbftücll fann bie Offene VcmbellgefeHfhaft ober bie fíommanbitgeíeflicbaft in ihr Vetrieblbermögen aufnehmen, tneil fie Voll tauf mann ift.

Oie für ben ©ingelunterneßmer maffgebenben ©runbfäße finb auch bei ©ebäuben anguwenben, bie nur e i n e m ober m e h r e r e n , aber nicht aílen ©efellfdiaftern einer Ver»

fonengeieflfchaft gehören. (Solche ©ebäube finb notmenbigel Vetrieblbermögen, menn fie für ben Vetrieb ber ©efeOfchaft t o e f e n t l i c h u n b u n e n t b e h r l i c h finb. ©in ©ebäube, bal nur b e t r i e b l f r e m b e n Btbcrfen bient, g. V. ©ohn*

girierten einel ©efellfchafterl, ift nicht Vetrieblbermögen, auch bann nicht, inenn el buh* unb bilangmäßig a ll Ve*

triebibermögen beßanbelt Wirb. $ inm eil auf bie ©@tSt für 1939 Slbfcßnitt 6 .

O al © n t g e 11, bal eine V e r f o n e n g e f e l l * f c£) a f t an ihre © e f e l l f d f j a f t e r für bie Vermietung ober Verpachtung bei ©ebäubel ober ©ebaubeteill gu be*

trieblicben 3 'oeden begaßlt, barf bei ber einheitlichen ©ewinn*

feftftellung gunädhft a ll V c t r i e b l a u i g a b e abgefeßt hierben. O al gilt ohne Stürfficßt barauf, ob bal ©ebäube allen ober nur einigen ©efeUfchaftern gehört. O a l ©ntgelt, bal ber einzelne ©efedfehafter erhält, ift feboef) § 15 Siffer 2 E©t@ gemäß feinem bertraglmäßigen © e m i n n a n t e i l h i n g u g u r e e ß n e n . SlufWenbungen ber ©efeKfchafter für bal ber ©efeflfcßaft iibcrlaffene ©runbftücf, bie nicht bereitl bei ber e i n h e i t l i c h e n © e w i n n f e f t f t e l l u n g a ll Vetrieblaulgaben berürffichtigt finb, finb bon ihren © e * t o i n n a n t e i l e n a ll Vetrieblaulgaben abgufeßen.

©ebäube, bie ® a p i t a l g e f e l l f c h a f t e n gehören, finb ohne Stürfficßt barauf, tnie fie genußt merben, a ll V e * t r i e b I bermögen angufeßen,

2. Steuerliche 9lu£totrfungen ber 3 u r ch«HK0 3«!« Vetviebl*

berntögen ober gum Vribatbermögen

©eßört bal ©ebäube gum V r i b a t b c r m ö g e n , io finb bie ©infünfte au'l bem ©ebäube ©infünfte a ul „Vermie*

tung unb Verpachtung". © I ift ber ©innahmeüberfhuß gu ermitteln, bei bem bal ©ebäube felbft mit feinen ©ertber*

änberungen außer Vetracßt bleibt. Óie V e r ä u ß e r u n g bei ©ebäubel w irft fieß bei ber © in fun ftlart „Vermietung Unb Verpachtung" n i cß t aul. Sie fann nur § 23 @©t@

9emäß (©pefulationlgefcßäfte) erfaßt werben, b. ß. Wenn ber 3eitraum gwifeßen Slnfcßaffung unb Veräußerung nicht hießt a ll gwei §aßre beträgt.

^ ft ein ©ebäube V e t r i e b l b e r m ö g e n , fo finb bie

^infünfte baraul © e w i n n . Vei ber Erm ittlung bei

©ewinn! Werben nicht nur bie Vctriebleinnaßmen unb bie Vetrieblaulgaben a u l bem ©ebäube erfaßt. Slucß bal ©e»

buube f e 1 b ft ift Veftanbteil ber ©ewinnbereeßnung. Oiefe [ptrb burrt) Vermögenlbergleicß bureßgefüßrt. Oie ©ertber»

Qnberungen im ©ebäube wirfen fieß bureß Slnfaß bei fiebrigeren S eilw ertl auf bal fteuerlicße ©rgebnil aul.

™udj ber ©ewinn ober ber Verlieft a u l ber V e r ä u ß e » r u n g bei ©ebäubel ift Veftanbteil ber allgemeinen @e*

toinnbereeßnung.

© irb ein ©ebäube gum Seil gewerblich, gum Seil pribat genußt, fo finb bie auf ben g e w e r b l i c h gemißten Seil entfatlenben Unfoften a b g u g l f ä ß i g e V e t r i e b I * a u l g a b e n . O al g ilt auch bann, wenn ber gewerblich gemißte Seil bei ©ebäubel belwegen nicht 3um Vetrieb!*

bermögen gerechnet wirb, Weil er im Verhältnis gum ©e*

famtwert bei ©ebäubel bon u n t e r g e o r b n e t e r V e = b e u t u n g ift. Slnberfeitl finb bie ©ntgelte für bie Stnßung folcßer ©ebäubeteile ftetl Vetriebleinnaßrnen. Vtnwei! auf bie G@tSt für 1939 «bfchnittö.

3. Slnihafiungl» ober ^crftellunglfoften

Vei ©ebäuben bei V r i b a t b e r m ö g e n ! ift ber Ü b e r ich uß b e r E i n n a h m e n ü b e r b i e © e r * b u n g l f o f t e n gu ermitteln, ©in Slnfaß ber ©ebäube felbft in ber 3orm hei .Vermögenlbetgleid)! fomrnt n i cb t in Vetracht. 'Oie Srage ber S l n f h a f f u n g l * o b e r V e r f t e l l u n g l f o f t e n ift belßalb bei ben Vribat*

gebäuben erft bann bon Vebeutung, wenn _ el fieß um bie Vemeffung ber Slbfeßungen § 7 E©t@ gemäß banbeit. Vier finb bie Slnfhaffunglfoften ober VerfteHunglfoften Slul*

ganglpunft für bie Vemeffung ber Slbfeßungen für Slb*

nnßung. Vei ©ebäuben, bie P o r bem 1. Januar 1925 an*

gefcfiafft ober hergeftellt worben finb, gilt a ll Slnfrfiaffungl*

Foltert ober Verftellunglfoften ber Vetrag, ben ber ©teuer*

pflichtige für bie Slnfcßaffung ober Verkeilung am 1. ^ a = n it a r 19 2 5 hätte aufwenben rriüffen ©enn biefer Veirag nicht an Vanb pon Unterlagen über bie Vaufoften ober ben Kaufpreis ober auh au Vanb bon ©utahten ermittelt wer»

ben fann, fo barf bon fogenannten . Ö i l f l W e r t e n aul*

gegangen werben. V ilfiw erte finb ber Sriebenlfeuerfaffen*

Wert unb ber ©inßeitlWert Pom 1. Januar 1925. ©egen ber ©ingelbeiten § in w e i! auf bie ©©t9t fü r 1939 2lb*

fhnittfiO. . t v

Vei ©ebäuben bei VriPatbermögenl, bie n a h bem 1. Januar 1925 angefhafft ober hergeftellt worben finb. finb bie t a t f ä h l i h e n Slnfhuffungl* ober §erfteIlung!foiten maßgebenb.

©ebäube, bie gum V e t r i e b l b e r m ö g e n geboren, müffen a ll Veftanbteile bei Vermögenloergleihl in ber Vuhfiißrung unb in ben $auptabfhlüffen mit ihren Sin*

fhaffungl* ober .’oerfteKunglfoftcn angefeßt Werben. @e*

bäube gehören in ber Siegel gu ben © irtfh a ftlg ü te rn bei Sl n I a g e b e r m ö g e n I , bie ber STbnußung unterliegen,

©ie gehören gum U m I a u f bermögen, Wenn fie bagu be»

ftimmt finb, w ie © a r e u m g e f e ß t gu werben ( © r u n b f t ü r t l ß a n b e l ) .

8 u ben 91 n f h a f f u n g I f o ft e n einel ©ebäubel gehören ber S? a u f p r e i I unb bie mit bem ©rwerb ber*

bnnbenen S i e b e n f o f t e n , Wie g.V. ©runberwerbfteuer,

©ertguwah^fteuer, @eriht§foften, Sfiotariatlgebüßren, Ver*

mittlerprooifion unb Soften ber Stbfhäßung bei ©ebäubel.

©§ gehören n i h t bagu bie Soften für bie Slufnaßme einel Oarleßnl, um bal ©ebäube erwerben gu fönnen, bie foge*

nannten ©elbbefhaffunglfoften, wie g. V. Biufen ober

Oamnurn. .*

^ e r f t e l l u n g l f o f t e n einel ©ebäubel finb a l l e SlufWcnbungen für bie Errichtung ober bie Verrichtung bei ©ebäubel. Vei einem Veubau gehören^ gu ben ftellunglfoften f ä m 11 i h e Sßeubaufoften. © I gehören auh bie Slufwenbungen bagu, bie, für fieß betrachtet, © r ß a l * t u n g l a u f w a n b bariteilen würben. © I fann bei einem Veubau nicht beachtet werben, baß Oacßgiegel ober Sapeten nur einige halten, bie ©runbinauern bagegen eine Sebenlbauer Pon ßunbert fahren ober meßr haben. Oah unb Sapeten fönnen auch nicht auf etn befonberel ®onto gebraht werben unb in fürgerer 3 oit abgefhrieben werben,

©ine Sltomifierung einel einßeitlihen ©ebäubel in unge*

gäßlte ©ingelfonten ßat ber fReihöfinangßof immer abge»

leßnt. Vei einem Sfeubau finb beifpieliweife auh. bie Sioften ber Steinigung Vorftellunglfoften. ©päter allerbingl ftellert bie Steinigung bei ©ebäubel unb bie Erneuerung ber Oah"

giegel unb ber Sapeten laufenben ©rßaltungiaufwanb bar, ber fofort abgefeßt werben barf. Vinwete auf bal StiJV*

Urteil bom l.V tärg 1939 St©tVl 1939 ©. 630.

O a l gleiche wie bei einem Steubau g ilt auh, to£nn. ?tn Kaufmann ein h a l b f e r t i g e^l f QUft unb fbr iet!l e

(6)

Stcede a u § 6 o u t ober ein f e r t i g e s ©auS fauft uitb für feine 3 »ede u m b a u t . 2llle feine Slufmenbungen finb até 2lnfd)aífungSfoften ober até ©erftellnngSfoften angu»

manb, um baS ©ebäube in b e t r i e b s f e r t i g e n Suftanb gu öerfetjen, feßt fid) beSbalb gufammen auS bem Kaufpreis + Umbau- ober 2iuSbauFoften + Grbaltunqsaufmanß. G§

ift nidit guläffig, einen Steil ber Slufmenbungen até (aufenbe Unfoften fofort mieber abgufeßen. GS ift babei in ber Siegel einerlei, ob ber 21ufmanb notmenbig mar ober nid)t, ob baS getaufte ©ebäube Permabrloft mar ober nicht, ob ber Umbau artnnbernb mar ober nicht, ob ein Steil ber Arbeiten febon in menigen fahren mieberbolt merben muh ober nidit. ©in»

@. 630.

GineS ber Urteile beS SieichSfinangbofS (Urteil bom 23. £tuli 1935, St©tVl 1935 @.1198) geigt biefe ©runbfäße befonberS beutlid) auf. Xem Urteil lag ber folgenbe ©ad)»

berljalt gugrunbe: (Sin öagerbauS mar in ein VermaltungS»

geriffen, Siäume neu tapegiert, Jürcn geftridgen, Linoleum gelegt, Öfen burd) eine 3i'ntrafbeigung erießt uub Gifen»

pflichtige behauptete, fomeit neue ©egenftänbe eingebaut morben feien, feien babttreb nur alte erlebt morben. Xer Sffiert beS ©ebäubeS habe fich nidit erhöbt. 21 Ile 2lufmenbun»

gen feien GrbaltungSaufmanb unb abgugSfäbig. Xer SieidiS»

finangbof bat entfdgieben, bah f ä m 11 i cb e .ífoften até

©e r f t e l l u n g S a u f m a n b gu aftiPieren feien, 2lud) eine ííiirgung ber ©erfteKiingSfoften um ben ffieri ber abge»

ioften gehören nidit nur bie 2l b b r u c b f o f t e n , fonbern auch bie V u c b r o e r t e ber abgeriffenen ©ebäubeteile.

3 u f a m m e n f a f f u n g : Vei einem Veubau finb

©erfteKiingSfoften bie g e t a r n t e n Veubaufoften. GS ffe, hören bagu auch bie 2lufmcnbungen, bie. für fich betrachtet, fofort abgugSfäbig mären. 23ei einem U m b a u ober 21 u § . b a u finb ©erftedungSfoften bie ftoften beS U m b a u s , beS 21 u § b a u S e i n f c b i i e f t l i d i G r b a l t u n g S a u f » m a n b , bie 21 b b r u d) f o ft e n unb in ber Siegel auch ber V u c b m e r t ber abgeriffenen ©ebäubeteile.

4. Slbfebungen für 2Ibnubung

©ebäube finb in ben alTiäbriiiben ©ouptabfrhfüifen nicht mit ben einmal feftgeftedten 2lnfdiaffungS* ober ©erffel- lungSfoften, fonbern mit ben SlnfdiaffnngS» ober ©erftel»

§ 7 G@t© gemäfs Fann bei ©eböuben unb fonftigen ffiirticbaftSgüterm beren Vermenbung ober Süihnng biird) ben ©teuerpflichtigen gur Grgielung Pon Ginfünften fich erfahrungsgemäß auf einen 3eitraum Pon mehr até einem

?íabr erftredt, jemeité für ein Fahr b e r Teil ber 2Infcbaf»

fungS» ober ©erfteflungSfoften abgefeßt merben, ber bei V e r t e i l u n g bieier Soften auf bie © e f a m t b a u e r ber Vermenbung ober Vnßung auf e i n F a b r entfällt. Xie 2Ibfeßung bemiht fich babei nach ber betriebSgemöbnficben VußungSbauer beS ©irtfcboftSgutS. Slbfeßungen für außer»

gemöbnlidje technifche ober mirtfebaftiiehe 2lbnußung finb guläffig.

§ 7 gilt fomohl für VriPatgebäube até auch für Ve»

triebSgebäube.

feßungen gemacht merben. Für bie Fälle ber © e m i n n » e r m i 111 u n g , alfo für V e t r i e b S g e b ä u b e , ergibt fich ein 3tt>ang gu 2tb?eßungen au§ § 6 3iffer 1 G@t©,'mo e§ beißt: „©irtfcbaftSgüter beS 2tniagepermögenS, bie ber 21bnubung unterliegen, finb mit ben SlnfdwffnngS» ober

©erfleflungSfoften, P e r m i n b e r t um bie Slbfeßungen für 2Ibnußung nach § 7, angufeßen." 2Iuch b a n b e t S rechtlich m ü f f e n bie 2lbfebungen gemadit merben.

©erben Slbfcßungen für 21bnuöung in ben eingelnen fahren, in benen fie hätten gemadit merben rnüffen, u n t e r l a f ? e n , fo Formen fie n i c h t n a c h g e h o l t mer*

pflichtigen Perloren. Xer ©eminn barf um bie u n t e r » l a f f e n e n 21bfehungen ni dgt geminbert merben. ©inb bie 2tbfe(3ungen unbemufet n i e b r i g e r Porgenommen morben, al§ fie § 7 G@t@ gemäfe hätten porgenommen mer=

ben rnüffen, fo fönnen bie gu menig abgefehten Veträge fpäter n a d) g e b o 11 unb auf bie SteftnußungSbauer Per»

teilt merben. Gine ffiadjbolung ber gu menig abgelebten Veträge ift nur bann nicht guläffig, menn bie Slbfebungett a b f i ch 11 i cf) gu niebrig Porgenommen morben finb. ©inS bie 2lbfebungcn in ben Pergangenen fahren gu b o c£) Por=

genommen morben, fo ift ber 3i e ft mert auf bie n o ch P o r » b a n b e n e iftubungSbauer gu Perteilen, ©egen ber bilang»

G§ gibt brei 2lrten ber Stbfeßung für Slbnußung, bie als anerfannt gu begeidmen finb:

Foften,

2. bie 2fbiebuitg Pom Vuchmert,

eingelnen Betriebs riditen.

Xie Ginfommenfteuer=S?id)tlinien für 1939 (21bfchnitt 12) beftimmen, bah bie Slbfeßungen grunbfäblich non ben 21 n • f ch a f f n n g § * o b e r © e r f t e l l u n g S f o f t e n Potgu»

nehmen finb Xa§ führt gu einer g l e i c h m ä ß i g e n Ver

©efamtnubungSbauer. Gine u n g l e i d i m ä f g i g e Ve- meffung ber 2ibfebungen für 2Ibnubung nadi bem Vudimert ober nach faflenben ©taffelfäßen Fommt nur noch unter b e f o n b e r e n Verbältniffen, g. V. bei befonberS fchnellem Veralten eine? ©irtidwftSputS, in Vetradit. Vei ben @e*

bäuben be§ VriOatPermögenS unb beS VetriebSPermögenS Fommt allgemein ein befonberS fd)nelle§ Veralten n i d) t in Vetracht.

© i e hoch ift bie 2Ibfebung im eingelnen fiafl? @ie riditet fich nach ber b e t r i e b 3 g e m ö h n l i ch e n V u b u n g S b a u e r. G§ ift baPon abgefeben morben, Tabellen aufgufteflen, obmohl man bei ben eingelnen © irt- fdiaftSgiitern Grfabrungen gefammelt bat. Xie 'Verhältniffe finb in ben eingelnen Vetrieben febr Perfcbieben. Vei V? i e t m o b n g r u n b ft ii d e n Fann man mit einer Vubungsbaiier Pon 100 bi§ 150 fahren redmen. Vei Ve»

t r i e b § g e b ä u b e n ift bie SinbnngSbauer meiftenS geringer. Vei V ü r o g e b ä u b e n Fönnen im allgemeinen 80 bi§ 100 ctabre, 6ei f ? a b r i F g e b ä u b e n , © e r F»

ft ä 11 e n unb C a g e r g e b ä u b e n 50 bis 80 ^abre an

genommen merben. Gine VufeungSbauer Pon meniger als 50 fahren mirb man in ber Siegel nur bei fogenannten 2? a h betrieben annebmen Fönnen. XaS finb Vetriebe, bei benen burd) baS 3nfamrncn'l1fr f eT1 bon ©aller, ©äuren unb Xämpfen ein b e f o n b e r S fdjnetler Verfchleih eintritt (Färbereien, chemifche Vetriebe).

Über ben V e g r i f f ber 21bfebung für 2ibnufenng ift baS folgenbe gu lagen: § 7 G@t© gemäh bemifgt fid) bie 21bfebnng nach ber betriebSgemöbnlichen 'VitbungShauer be§

©irtfchaftSgntS. Xabei ift in ber ©anptfache an bie t ed) * n i f di e VubungSbauer gebad)t. GS ift aber auch bie m i r t * f cb a f 11 i ch e VubungSbauer gu berüdfichtigen. Xie mirt»

fchaftliche VubitngSbauer fann erbeblid) unter ber techntfcben SiubungSbauer liegen, ©enn g. V. eine SWafchine teebnifd) 20 Fahre laufen Fann, fo ftebt bamit noch nicht feit, bah fie auch 20 Fahre im Vetrieb Perbleiben fann. GS Fann fein, bah fie nach 10 Fahren technifch überholt ift nnb für ben Vetrieb Feinen Siuben mehr bringt. XaS Fann auch bei ©e*

Gin erftfiaffigeS ©otel am ©tranb ober ein (htrbauS Fann g. V. eine ©tanbbauer Pon über 100 Fahren haben. GS genügt aber bereits nad) 40 ober 50 Fahren ben 2lnforbe»

rungen nidit mehr, bie auS ©rünben ber Siepräfentation an feine bauliche 2lnlage unb an feine 21uSgeftnltung geftedt merben miiffen. GS miihte nach 50 Fahren Pöllig neu her- gerichtet ober neu gebaut merben. Fn hem Fall ift nicht eine lOOfährige Stußungsbauer gugrunbe gu legen, fonbern eine

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nur 40= ober SOjätjrtge. Ebenfo ift au berfaßren bei einem

20jäbrigen fßacßtbertrag? unentgeltlich in bas Eigentum be?

Verpächter? übergebt. 'Sie teciiniicfie Vußungsbaner ift hier bietleicbt 80 ^faßre, bie mirtfd)aftli<he Siußung?bauer ba»

gegen nur 20 ^aßre.

E? barf aber in fokben Räden nidit unbeachtet bleiben, bah ba? ©ebäube, beifen ruirtfrfiaftlic£)e sJtußung?bauer hinter ber tediniicben aurüdbleibt, in ber Siegel für ben Sefißer audi ti a d) 2Iblauf ber mirtfcbaftlidjen VußungSbauer noch einen gemiffen 5R e ft m e r t bat. "Ser Sefißer be? erftftaffigen

$otel? fann unter Umftänben nach 50 Roßten fein $otel an einen Unternehmer beräuhern, ber ein nur ameitflaffige?

.föotel betreiben tnid. Rft nad) 2lb!auf ber mirtfchaftlichen 9?ußung?bauer noch mit einem beträchtlichen fReftmert p rechnen, fo ift biefer fReftmert p fdiäßen unb bom betrag ber 2tnfdiaffung§= ober .§erftedung?foften a b a u a i e ß e n . 9hir ber Unterfcbieb?betrag ift auf bie 'Srnier ber mirtfdiaft»

liehen fRußung p bcrteilcn. .fiinmei? auf fReinharbt „Such»

'Ser Umftanb, bah bie 2lbfeßungen fich nicht nur nach ber techniichen, fonbern auch nach ber mirtfchaftlichen 9iußnng?bauer bemeffen, ift in?befonbere in ben fällen bon Sebentung, in benen ba? ©efeß ein .fieruntergeben auf ben niebrigeren Seilmert nidit borfieht. Ser niebrigere Veilmert Fommt nur in ben fällen in Setradit, in benen ber © e * tu i n n p ermitteln ift. Sei V e r m i e t u n g u n b V e r = b a c h t u n g , alfo bei ben ©ebäuben be? V r i b a t b e r » m ö g e n d , ift nicht ber ©etuinn, fonbern ber E i n » n a b m e ü b e r f e b u h p ermitteln, fiie r hat bie mirtfehaft»

liehe STbnußung erhöhte Sebeutung Sadi ber IRecßtiprechung be? fReicßsfinanahof? tommt aber bie Serecbnnng ber 2lb=

fehungen nach ber tu i r t f dj a f 1 1 ich e n sRußnng?bauer nur bann in Setracßt, tuenn b e fl i m m t e 2lnba(t?Punfte bafiir borliegen, bah ein ©ebäube, hebor e? technifdi abge»

nufet ift, feinen Rmecfen ntcht mehr mirb bienen Tünnen.

U n b e f t i m n i t e RnFunft?au?ficbten genügen n i c h t , um eine bon ber terhnifdien Ceben?bauer abmeichenbe mirtfehaft»

liehe fRnßnng?bauer anpnehmen. 'Sie ^eftffelTitng, bah 3. V.

fbrechen, rechtfertigt e? nicht, bie 2lbfeßungen nach einer Titrieren al? ber tediniicben ?eben?bauer in bemeffen, fo»

mung e n t i i e h e n unb bureb n e u e erfeßen mirb. E?

miiffen fchon b e f t i m m t e , g r e i f b a r e 9lnbalt?Punfte bafiir borliegen, bah ein fRußen au? bem ©ebäube erhebliche Reit bor Slbiauf feiner tediniicben 9?nßung?bauer nicht mehr BU erzielen ift. fiinmei? auf ba? £RR$=UrteiI bom 12. Se»

fther bie g e m e i n ü b l i c h e technUcbe unb luirtfchnft»

lidie 2ibnußung h i n a u s läht § 7 E@t© 2lbfeßungen für a u h e r g e i u ö h n l i c h e tedmifche ober mirtfchaftliche 2fb=

nußttng au. Eine auhergetuöhnlidie terhnifche ober mirt»

fdiaftliche Slbnußung Tann nadi fR e i n b a r b t „Suchfiif)»

2, bie £eiftung?fäf)igfeit be? ©trtf(baft?gut? ift a u h e r » g e t o ö b n l i d i b e e i n t r ä c h t i g t , 3. S. burd) eine Sefchäbigung, burch Sranb ober fiau?fchmamm;

ö. ba? ©irtfd)aft?gut tuirb m e h r a l ? ü b l i c h i n 21 n = f p r u di g e n o m m e n , j, V. in einer !Rüftung?fabrif tnirb in brei ©chiditen, Sag unb fRacbt gearbeitet.

läßlich nidit auf bie einzelnen © e b ä u b e t e i l e ¡p machen, fonbern auf ba? g a n a e ©ebäube. ©omeit anher bem e i g e n 11 i d) e n S e t r i e b ? g e b ä u b e ©irtfdiaft?»

Suter b e f o n b e r e r 2lrt gefchaffen mürben, a- S. ® e f f e l d a u s , © a r a g e n g e b ä u b e , S a b e n ufm., bürfen auch g e f o n b e r t e 2tbfeßungen gemadft merben.

©ammelheiaungen, Rabrftuhlanlagen, Kühlanlagen ufm., g e f o n b e r t e 2lbfeßungen nach ber IRußungsbaucr biefer Anlagen augelaffen. ©eit einigen fahren hat ber 9leicf)§*

bäubefapital e i n f d) l i e h 1 i ch beö 9Bert§ ber befonberen 2lnlagen entfpredienb ber fftubungöbauer beS @ e6 ä u b e § borgenommen merben. 2Ille Ausgaben für S B i e b e r h e r » ft e 11 u n g (^Reparaturen) unb für E r n e u e r u n g (Er»

faß) ber beaeidmeten 2lnlagen finb ber geänberten 2techt§=

tage entfpredienb f o f o r t a b a u g d f a h t g - ®a^_ gleiche gilt, menn bie befonberen 2lnlagen nidit bei ber .^erftellung be§ ©ebäube§, fonbern erft f p ä t e r eingebaut merben. Sie finb bem ©ebäubefapital a u a u f c h l a g e n . Sßegen ber

bäube. unb alle feine Veftanbteile für bie Vemeffung ber 2lbnußung eine E i n h e i t finb, ift nach ber Stechtiprechung be§ iReich§finanahof§ unb nad) ben Einfommenfteuer=lRid]t»

linien für 1939 2lbfdinitt 61 nur für f o l di e 2lnlagen au»

läffig, bie bon bornherein nur für eine b o r ü b e r » g e h e n b e 3 ett errichtet merben. SBenn ber .$3au§befißer für feinen 2R i e t e r eine 2lnlage erriditet, bie n u r für ben S R i e t e r 2Bert hat, fo ift bie 2tntage auf bie b o r a u § * f i c h t l i c h e S a u e r be§ 2 R i e t b e r t r a g § au berteilen unb entfpredienb abaufeßen.

© e f o n b e r t e 2lbfeßungen finb aud) auläffig bei ß a b e n e i n b a u t e n i n S B o h n h ä u f e r n . 2lud) bei Caben u m b a u t e n in grohitäbtifeßen Verhältniffen, bie nach ber Erfahrung nur für berhältni§mähig furae Seit einen roirtfdiaftlichen © ert haben, fann bie Verteilung ber 2fbfeßungen auf bie 'Sauer ber borausfichtlicßen mirtfdiaft»

gelaffen, fo mürbe in ber Reit, in ber eine mirtfdiaftliche

??ußung ber 2lnlage nidit mehr möglich ift, fonbern ein n e u e r Üabenumbau borgenommen merben muh, bie erfte 2lnlage nod) at§ Iteil be§ ©ebäube§ erfcheinen, obrnoßl fie Feinen © e rt mehr hat. ,§inmei§ auf bie E@tfR für 1939 2lb»

fdjnitt 6 t.

E§ erfdieint fraglid), ob ba§ Verbot, gefonberte 2Ib=

bäube be§ V e t r i e b § bermögens erftreeft. E« ift meine§

Erad)ten§ nidit§ bagegen einaumenben, bah ein Unter»

nehmet Rabrftußlanlagen, ©ammelheiaungen, .fTühlanlagen ufm. eine§ V e t r i e b § g e b ä u b e & g e f o n b e r t aftibiert unb in f ü r a e r e r Reit abfeßt al§ ba§ ©ebäubefapital felbft. Seim budiführenben Kaufmann befteht meit mehr al§ beim pribaten âusbefißer bie HRöglidifeit, an .ânb feiner Sudifüßrung unb feiner âuptabfdilüffe bie befonbere 2lbfeßung biefer Anlagen n a dj 8 u p r ü f e n unb lanfenb 3U ü b e r m a c h e n .

5. $erftenung§aufiManb unb ErfialtungHaufmaitb

fReben ben 2lbfeßungen für 2ibnußung ift e? in§befon»

bere ber fogenannte E r h a l t u n g § a u f m a n b , ber einen mefentlichen Seil ber beim .‘oauSbefiß entftehenben

§ e r f t e l f u n g § a u f m a n b .

gebanfen be§ § 7 E © t© ergibt fich, bah alle 2lufmenbungen au berteilen finb, bie für ba? Unternehmen einen ü b e r b a § e i n a e l n e © i r t f d i a f t ? i a h r h i n a n ? » g e h e n b e n © ert hohen. 2fnberfeit? bürfen f o f o r t ab»

gefeßt merben ade 2lufmenbungen, beren mirtfehaftlirber

bung erfdjöpft. Ein 2lftibieren ift nid)t erforberlidi, menn