Deutsche Steuezeitung und Wirtschaftlicher Beobachter, 1939.12.01 nr 48

(1)

Deutliche 5tcucr-3ettung

und

lüirtfchaftlichcr Beobachter

H e r a u s g e b e r f r i f j R e i n h a r d t

lohrgang XXVIII 2 . Dejember 1939 llummer 48

3 n D u f t r i e o c r l a g S p a e t h & C i n D e , B e r l i n LU 3 5

f j a u p t f c h r i f t l e i t c r i. II. Dr. j u r . f r ¡{3 Koppe, R c d i t s a n u i a l t , f a c h a n i u a l t f U r S t e u c r r c c h t , B e r l i n

£ cfdieint uiöchentlidi. fecncuf: 222086, 222087 u. 22209?. Poftfdmchhonto: Bedin 1110 llummec 18541. Bezugspreis: Uiecteljähdich 5,80Kill (aus|chließl.3u[teltungsgebühr). Cinjel-

heft Preis 1,— RITI burdi jeöe Budihanölung, öicoht 00m üedag unter fiteu}banb ober burdi bie Poft. Rnjeigenpteis nach Tarif. 3ufdidften an ben Oertag, Berlin 10 35, LOoyrfdiflraRe 5

Änderungen der Durchführungsbestimmungen

zum Reichsbewertungsgesetz und zum Vermögensteuergesetz

Von Oberregierungsrat Dr. Schmidt, Berlin, Reichsfinanzministerium

£s n b

q

11 :

1. (iinfüijtung, 6. SBirtfdjaftggüter, bereit ©rljattung im öffentlichen

2. Steue ©inbeitgbetDertungen, $ntereffe liegt,

3. 93etT>ertung§ftidftag fü r äßertpapiere, 7. giaugijaltSgugeljörigfeit, S&erufgaugbilbung, 4. iöeiüertungggrunblage fü r SBertpapiere, 8. ©enofienfdjaften,

5. 27ici)ritimmred)t§aifien, 9. Übernahme Bon ©onbcrüorfdjriften in bie 9P8ctoS23.

1. ©infübruttg

Sie nädpte ,t>auptfeftfiellung ber ©inijcttStoerte für g e ■ l ü c r b l i d j c 9 3 e t r i e b c unb bie nädjfte £auptberanlagung ber S S e r m ö g c n f t c u e r toerben ttad) bem ©taub bom i. J a n u a r 1 9 4 0 borgenommen. Sabei finb ba§ 9teid)£*

betuertuugSgefep 1934, ba§ aSermögcnfteuergefep 1934 unb bie 51t betben ©efepen ergangenen Surd)fiiprung§beftimmungen angutoenben. Sicfe SÖorfcfirtftcn finb — abgefeben bon bem 3teid)§betoertung§gcfep — in ber lebten Seit burd) bie fol*

gettben 33erorbnungen geänbert tnorben:

1. SScrorbnuttg gut Anbetung beS a3ermi)gcnfteucrgcfcpe3 bom 31. Oftober 1939 («©331.1 @.2138, «®t39L

@. 1093). Sie tßerorbnung bringt faft auSfcpIiefjItdj inberungen ber 33eftimmungen über bie greibeträge unb über bie ^au§iialtsiieiteuerimg (3 wfammenberanlagung).

.$ittU)ci§ auf ben Sluffap bon SPiinifterialrat S r. lliilicf) in S@ t3 1939 « r.4 5 ;

2. SSerorbnung gur Sinberung ber SurdjfübrungSbeftim- mutigen gutn 9teid)3beioertungijgeiep unb 311m 33er*

mögenfteuerqefep bom 22. StoOember 1939 (3t©33(. 1

@. 2271, 3t@t33I. @.1133). Siefe SSerorbnung foH ©egen*

ftanb ber folgcnben SluSfübrungen fein.

Sie SSerorbmmg bom 22.9iobember 1939 tnar erforber*

Iid), toeil bie bisherigen SnrdjfübrungSbcftimmungen nur für bie $auptfefifteHung unb ,'pauptberanlagung auf ben 1. Januar 19 3 5 galten. @ie mufften in eingeinen fü n fte n bem neuen ©tidjtng bom 1. Januar 19 4 0 angepafft toerben (TpinloeiS auf bie folgcnben Sfbfdmitte 2 unb 3). Sie neue S3erorbnung bringt and) in fad)Iid)cr ßinfidjt einige tnbe»

rungen unb ©rgöngungett, beren micfjtigfte in ben 9ib*

fepnitten 4 bis 8 befprod)en toerben. 2iufeerbem tonrben ber*

fdtiebene »orfdjriftcn gum 3teicb§6etoertung§gefep, bie in befonberen ißerorbnungen enthalten toaren, gnr einheitlichen 3 ufammenfaffung be§ 9tecfjt§ftoff§ in bie allgemeinen Surd)*

fitprungSbeftimmungcn aufgenommen ($intoei§ auf 21b*

fepnitt 9).

Sie neue S3erorbnung hot ben SiuSbrucf „Surdjfüp*

rungS b e fi i m m u n g e n" burd) „SurcpfüprungS b e r * o r b n u n g " erfept. @§ peifft aifo fiin ftig S u r d j f ü p * r u n g S b e r o r b n u n g 311m 9 t e i d ) § b e t o e r t u n g S * g e f e p (3t 93 e io S 33) unb S u r d j f ü p r u n g ä b e r o r b * n u n g p r o V e r m ö g e n ft e u e r g e f e ^ (33 © t S 33).

(©§ foll in ber gefaulten ©teuergefepgebung in nur nod) © e f e p e ober S ß e r o r b n u n g e n , S u r c p f ü p * r u n g S b e r o r b n u n g e n , Dt b g = © r I a f f e unb 0 5 5 { S S i n o r b n u n g e n ober O f t 33 V e r f ü g u n g e n* geben. Sa§ SBort Surd)füprung§„beftimmungen" foll ber*

feptoinben. Dtbt.)

2. Dteue ©iupeitsbetoertungen

Sie ©inpeit&toerte für bie g e m e r b I i d) e n 33 e * t r i e b e toerben auf ben 1 .Januar 1940 allgemein feft*

gefteüt (£>auptfeftfteilung). $tntoei§ auf § 1 Ülbfap 1 9t95etoS23.

©ine .fjauptfeftftellung ber ©inpeiiStocrte für © r u n b - b e f i p (lanb* unb forfttoirtfdjaftlidje betriebe, ©runbftiide, 39etrieb§grunbftüde) unb für © e to e r b ej) e r e d> t i g u n = g e n finbet bi§ auf toeitere§ nidjt ftatt. ©§ toirb inSbefon*

bere bie .fjauptfeftftellung, bie nad) ber 9tegeIborfd)rift beS

§21 9t33eto@ auf ben 1. Januar 1941 borgunehmen toäre, nid)t burdtgefüprt. Ser ©runbbefip unb bie ©etoerberedpti-- gungen finb bei ber 23eranlagung ber 33ermögenfteuer unb hei ber ©inpeitSbetocrtung ber getoerblicpen 33etriebc auf ben 1. Januar 1940 m it ben ©inpeitStoertcn ansufepen, bie bei ber .'pauptfeftiteKung auf ben 1. Januar 1935 ober bei einer gortfdjreibung ober 9tad)feftfteilung auf einen fpäteren 3 eitpunft feftgefteilt toorben finb (§ 1 Sfbfap 2 9tSetoS33).

Siefer „fpätere Beitpunft" fann auch bet 1. Januar 1940 fein; benn nur bie ® a u p t feftftcKung ift fü r ben ©rttnb*

befip unb bie ©etoerhebereditigungen auf ben 1. Januar 1940 auSgefcpIoffen toorben, nid)t aber bie au§ befonberen ©riin*

ben borgunepmenbe Sottfcpreihung ober ytachfeftfteliung be§

©inpeit§toert§.

(2)

S, 970 / D eutsche S teu er-Z eitu n g u .W irts c h a ftlic h e r B eo b ach ter / 28. Jahrg. / Nr. 48 / 2. D e z e m b e r 1 9 3 9

S B e i f p i c I :

©in Steuerpflichtiger Ijat nad) öem ©tanb bom 1. Januar 1940 einen gewerblichen betrieb, gu bem ein föctrieöggrunb»

itixcf gehört, unb ein ©tnfamilienfjauS. Ser ©inheit£Wert für baä S3etrieb§grunbftüc£ ift gulefet auf ben 1. Januar 1935 feft=

gefteHt morben. Eeränberungen bon fteuerlidfcr 33ebeutuug finb feitbem nidEjt eingelreten. 3)aS ©infamilienhauä ift ini 2sahr 1939 errichtet Worben.

g ü r ben 1. Januar 1940 ift Wie folgt gu bcrfüijren:

1. ©in (SinhcitSWert fü r ba§ SBetriebSgrunbftüct Wirb nicht feft»

gefteHt. ©§ berbleibt bei bem ©inheitöwert bom 1. Januar 1935.

2. Ser ©inljeitgwert für ben gewerblichen fBetricb ift im SBeg ber ^auptfcftfteHung auf ben 1. Januar 1940 feftgufteHcn.

Sabci Wirb baS 2)etriebggrunbftüc£ m it bem ©inheit§Wert bom 1. Januar 1935 angefefjt.

3. Ser ©inheiiäWert für ba§ Einfamilienhaus ift im SBeg ber gortfdjreibung auf ben 1. Januar 1940 feftguftellen.

3. Vctucrtuitgöftirfftag für SBcrtfmfncre

SBertbapiere, Enteile unb ©enujgfdjeine cm Kapital»

gefefifdfaften finb § 69 Ebfah 1 W e m ® gemäß nad) ben SBeriberhältniffen bom 31. S e g e m b e r 1 9 3 9 gu be=

loerten. (Sine 2lbmeid)ung g ilt für bie Seftfefeung bon

© t e u e r ? u r S f o e r t e n . Ser 3teid)3minifter ber ginan»

gen f)at bafür ben 3 0. 21 u g u ft 19 3 9 als? ©tidjtag bc»

ftimmt (§ 56 W em S V ).

Sie geftfehung bon ©teuerfurSmertcn für Eftien, Shtse, fonftige Enteile unb @cttuf3fd)eine an itilänbifdfen iiabital»

gefeilfdjaften Ejängt § 71 Ebfafs 1 W e m ® gemäfe bon ber bc=

fonbercn VotauSfehuug ob, baff bie Eftien ufm. innerhalb cined BeiiraumS, ben ber EteichSminifter ber ginangen be=

ftimmt, tatfädflid) umgefe^t foorben finb. § 60 W e m S V fdjreibt für bie beborfitebenbe Veranlagung bie .Beit bom 2. Januar bis gum 30.2luguft 1939 bor.

4. fücfucrtuitgögrunblage für SBcrtbabierc

g ür bie Vefuertung bon SBertpabieren, Enteilen unb

©enufifdjeinen an SabitalgefeEfdfaften gilt § 57 W e to S V gemäß ba§ folgenbe:

1. ©inb © t e u e r f u r S f o e r t e feftgefeßt morben, fo finb biefe ©teuerfurSfoerte maffgebcnb;

2. ©inb feine ©teuerfurSfoerte feftgefeßt foorben, befteijt jebod) im ^nlanb ein a m 11 i dj e r @ u r § fo e r t , fo ift biefer ShirSfoert maßgebenb;

3. Veftebt loeber ein ©teuerfurSmert noch ein amtlidjer ft'urSlocrt im ^nlanb, fo ift ber g e nt e i n e SB e r t rnaf)»

gebenb.

Sie unter 8 iffe r2 begeidfnete 2lr t ber Vefocrtung hat nur geringe braftifdfe IBebeutung. SBeuu im gnlanb ein amt»

lidjer iiurStoert befielt, mirb in ber Siegel and) ein ©teuer»

fursmert feftgefeßt.

§57 W e fo S V 1935 fannte nad) eine toeitere SWöglid)»

feit ber Vefoertung. ©ie betraf SBertpabiere uflu., für bie fein ©teuerfurSmert feftgefeßt foorben foar unb fü r bie nidft im ^nlaitb, aber im 21 u § I a n b ein a m 11 i cf) e r ® u r § » lo e r t beftanb. !gn foIdCjen gälten foHte ber auSlänbifdje ßurSfoert unter Umrechnung nad) bent EKittclfurS für EuS»

galjlungen bom ©tidjtag mafegebenb fein. Siefer S3efoer»

tungSmaffftab ift befeitigt foorben. Ser ®runb bafür ift, baf3 eine Verfoertung berartiger SBertbabiere int ^ntanb in ber Siegel möglid) ift, unb baff bafjer ber inlänbifdje gemeine SBert ber Söefteuerung gugrunbe gelegt foerben mufe.

§57 Slbfah 2 WefoS33 1935 fal) nod) für anbere ®rub=

ben bon SBertbapieren bie Verloenbung auSlänbifdjer SBerte bor. Siefe Vcftimmung fonnte foegen ihrer feltenen En»

toenbung geftridien foerben.

©3 ift nidft auSgefdflofien, baff bie EuSfchaltung^ be§

SluSlanbSfoertS in eingelnen gaEen gu unbiEigen gärten führt. Bur 23efeitigung foldfer gärten loirb im Verloal»

tungSloeg ber Enfah eines niebrigeren SBertS gugelaffen foerben.

5. SJichrftiminredjtSaftien

©ine bemerfenSloerte Enberuttg ift in ber Vcfoertung bon S W e h r f t i m m r e c h t S a f t i e n (Eftien m it befott»

herein ©timmred)t) eingetreten. ViSher fourbe für i e b e

©timme, bie bie 2lftie m it befonberetn ©timmredjt gefoährte,

ein Bufd)Iag gemacht. Ser 3ufd)Iag betrug 10 b. be§

SBertS ber gefoöfmlidjen ©tammaftie. ^inloeiS auf § 62 Siffer 2 SiVeloSV 1935.

©§ gibt EüehrftimmredjtSaflien, bei benen ba§ ©timm»

redft fehr hoci) feftgefefjt foorben ift. g ü r fic ergibt fid) nach ber bisherigen VerechnungSloeifc ein außerorbcntlid) hoher SBcrt.

S ö c t f p i e l :

©ine 2IftiengefellfdCjaft fiat g e w ö h n l i c h e ©tammaftien (mit einer ©timme) auSgegeben, bie auf einen Nennbetrag bon 300 SKEt lauten. ©tcuerfurS 70 b. §. Ser SBert ber gewöhn»

liehen ©tammaltie beträgt alfo 210 EEi.

Sie ©efeHfchaft hat außeröent Ei e h r ft i m m r e d) t ö = a f t i e n ausgegeben, bie auf einen Nennbetrag bon 20 N 2N lauten unb 25 ©timmen gewähren. Ser SBert ber SNefir»

ftimmrechtSaltien berechnete fid) nad) § 62 Qiffer 2 föuehitabe a 9ti8ewS33 1935 wie folgt:

Bunädjft (90 b. § . bon 70 b. = ) 63 b. $ . bon 20 N3N (N ennbetrag)... =

£ufd)lag: 25 X 10 b. §. bon 210 NEi (SBert ber gewöhnlichen © ta m m a ftie )...=_

SBert ber SNehrftimmrechtgaftie ...

12,60 NNi 525,— N3N 537,60 ESN.

g ü r bie Niehrftimmrechtgaftie ergab fid) alfo, begogen auf ihren Nennbetrag bon 20 NEl, ein Siur§ bon 2 688 b. §.

Serartige SBerte entfbred)en meift in feiner SBeife bem loirflidfen SBert ber 3J?chrttirnmred)tSaftien. Sie Vebentung beS ©timmredjtSborgugS ift in ber lebten Seih inSbefonbere loegeti ber ablehnenben ©tellungnahtue beS neuert Slftien»

redftS, ftarf guriidgegangen. ©§ beftcht feßt bie iE2öglid)feit, auf @ruttb ber crforberlidjeu S$ a b i t a I mehrheit (alfo ohne Sliiclfidü auf bie Stimmenmehrheit) bie SSM)rftimmred}t§»

aftien gioangSloeife eingugiehen ober in Slftien m it einfachem

©timmrcdjt umguloanbeln. ^ittfoeiS auf § 8 u. f. ber S rtttcu SurdtführungSberorbnung gutn Eftiengefeh bom 21. Segcm»

ber 1938 (Sf@23l. I @.1839, 3i@tVI. 1939 @.69). Über bte

©ntloicflung, bie baS 2Jiehritimmred)t in ber lebten Bett genommen hot, enthält 2Birtfd)aft unb © ta tiftif 1939 @.666 intereffante EuSführungcn.

Sie neue Vorfdfrift beS § 58 SiVefoSV legt ber Vcmer»

hing ber EEehrftimmredltSaftien baS angemeffene ©ntgelt gugrunbe, baS bei ihrer ©ingiefmng fabungSgemäh ober auf

©ruttb eines 23efd)IuffeS ber .«paubtberfammlung gemährt mirb. SBenn ein foldjeS (Entgelt nicht beftimmt morbett ift, hat baS ginattgamt ben gemeinen SBert ber EEehrftimm»

rcdjtSaftien gu fdfäben. SaS ginangamt fattn berlangen, bafi bie ®efeEfd)aft einen S3orfd)Iag für bie Vefoertung macht.

©ine E b l e i t u n g be§ SBertS bon SKehrftimmredjtS»

aftien auS bem ©teuerfurSmert, ber für gemöhnliche ©tamm»

aftien feftgefebt morben ift, fommt nidft mehr in Vetradft.

©omcit fü r bie SSIehrftimmredftSaftien u n m i t t e l b a r ein ©teuerfurSmert feftgefebt metben foEte, ift felbftber»

ftänblid) biefer mafegebenb.

6. SBirtfdjnftSgüter, bereit Erhaltung int öffentlichen guter»

effe liegt

Siefe SBirtfdfaftSgiiter maren unter beftimmten S3or»

auSfeßungen nad) ben §§ 41, 45 unb 74 SfiöcmSSS 1935 fteuerlid) begiinftigt. Sie S3egiinftignng beftanb barin, baff fie nur mit einem Seil ifjreS SBertS bemertet mürben.

2fad) ben §§ 41 unb 45, bie für bebaute unb unbebaute

© r i t n b f t ü c f e galten, mürbe ber niebrigere SBert bereits bei ber © i n b e i t S b e m e r t u tt g angefebt. SaS hatte gur golge, bafe bie Vergünftigung fid) ohne meitereS auf afie

©teuern, bie auf bem ©inheitSfnert beruhten, auSmirfte.

Siefe EtedftStage hat fid) gcanbert, feitbem bie §§ 41 unb 45 burd) § 66 ber SnrchführungSberorbnung gum ©rutibfteucr»

gefeb bom 1. g u li 1937 geftridfen morben finb. Ser ©in»

heitsmert mirb nunmehr fü r bie in S3etrad)t fornmenben

©runbftiide nad) ihrem bofien SBert bemeffen. Sb unb melche Vergünfttgungen megen be§ öffentlichen gntereffeS an ihrer Erhaltung gu gemähten finb, muh für jebe ©teuer»

art befonberS beftimmt merben.

Siefe S3eftintmung ift für bie @ r u n b ft e u e r unter

Biffer 33 ber ©runbfteuerbiüigfeitS»Stidftlinien (leßte

gaffung bom 11. E b ril 1939, 9f@tS3l. @.585) getroffen

(3)

D eutsche S teu er-Z eitu n g u .W irts c h a ftlic h e r B e o b ach ter / 28. Jahrg. / N r. 48 / 2. D e z e m b e r 1 9 3 9 / S. 871

»orben. g ü r b i e 5 8 e r m ö g c n f t e u e r »urbe gunacßft eine Smtfdjeniöiung angeorbnet (g iffc r 11 beS 9ibf5'©rlaffe§ bom 27. ©eaember 1937, StSßBl. 1938 ©. 1).

©te e n b g ü ltig e Siegelung für bie ¡Bermögenfteuer ift nunmehr m ber ÄnberungSüerorbnung bom 22. Siobeittber 1939 enthalten, bie ben bisherigen § 74 3i58eto®58 1935 neu fafjt. ©ie ¡Borfcbrift, bie fid) bisher nur auf bemeglidje

©egenftänbe beaog, erftredt fid) fünftig auch auf bie ©runb»

ftücfc. ©ie SSergüuftigung » irb in ber Söeife burchgefiihrt, baff bei ber E r m i t t l u n g b e § © e f a m t b e r m ö g e n S ober beS §nIanbSbennögenS (§ 73 ober § 77 Sü8e»@) nur 40 — unter Umftänben 20 — b. .§. beS an fid) maftgebenben SBertS angefcht »erben, ©ie jehige StedjtSlage »eicht bei ber

¡Bermögenfteuer im Ergebnis nur un»efentlid) bon ber früheren Siegelung ab.

ES ift 3u beachten, bafe für © r u n b ft ü d e < bie 58er=

günftigungen beS neuen § 74 nur gelten, toenn bie jährlichen Stoßen in ber Siegel bie ersielten Einnahmen unb bie fonftigen SSorteile iiberfteigen (§ 74 Abfah 3).

58e t f p i e l :

©ine 58urg bon gefcbidjllicbent SSeri boirb bom Eigentümer bemohnt. ©in Seil ber ¡Räume tann gegen Ballung eines ©in»

tritt§gelbe§ befidjtigt roerben. 3)te SSergünftigung mirb nur ge»

toährt, menn bie jährlichen Soften in ber Siegel höher finb als ber SluhungSmert ber SBoIjnung äitjüglid) ber ©innahmen aus ben Söefidjtigungen.

7. ^auShaltSsugetiörigfcit, ScrufSauSbilbung

§ 8 58@t®58 1935 enthielt einige sufählicße ¡Beftimmun»

gen über b i e g r e i b e t r ä g e unb bie g u f a m m e n b e t » a n l a g u n g. ©ie SBorfdjrift ift burd) bie neuen §§ 8 unb 8 a 58©t®5B erfeßt »orben. ©iefe ¡Bcftimmungen fdßießen fichin ihrem SBortlaut eng an bie §§ 17 unb 18 ber ©urdjfüh*

rungSbeftimmungen 3um Einfommenfteuergefeh bom 17.5D?är3 1939 an.

SBaS in ben folgenben Ausführungen für „St i n b e r"

auSgefüßrt toirb, gilt entfpredjenb für bie „a n b e r e n 31 n » g e h ö r i g e n " im (Sinn beS § 10 3iffcrn 3 bis 6 beS SteueranpaffungSgefeheS.

a) $ a u § h a l t § 3u g e h ö r i g f e i t

©ie ,§au§hatt§3ugehörigfeit fpielt in ben meiften fälle n eine Stoße für bie ©emäßrung bon greibeträgen für mtnber»

jährige Sinber, unb fie ift in jebem gaß entfd)eibenb für bie gragc ber 3ufammenberantagung be§ $auSbaltSborftanbS m it feinen minberjährigen ßtnbetn (§ 5 Abfah 1 3 iffe r 3 unb §11 Abfah 2 ¡B@t@).

©ie ¡BorauSfeßungen für bie $auSbaItS3ugebörigfeit enthält § 8 Abfaß 1 5B©t®58. ES toirb nid)t in allen gälten berlangt, bah bie Stinber bie ¡Boßnung be§ Steuerpflichtigen teilen, ©ie £>auShaltS3ugef)örigfeit » irb auch bann aufrecht»

erhalten, »enn fid) bie Stinber m it EinmiHigitng be§ ©teuer»

pflichtigen außerhalb feiner ¡Bohnung 3u 3'beden ber Er»

äiehung ober AuSbilbung im !gnlanb ober im AuSlanb auf»

halten (§ 8 Abfaß 1 ©aß 1).

5 8 e i f p i e l :

©er Steuerpflichtige » o h » in Königsberg, ©r läfet feinen gman^igjährigen Sohn an ber Uniöerfität in Aliindjen ftubieren.

Cbmohl ber Sohn auSroärtS roohnt, gehört er jum ^auSßalt beS Steuerpflichtigen, ©er Steuerpflichtige erhält einen grei»

betrag fü r ihn unb mirb mit ihm pfam m en beranlagt.

§ 8 Abfaß 1 ©ah 2 58@t®5B fteHt Har, bafe bie $auS»

haltSäugehörigfeit in biefem S in n aud) gegeben ift:

bei Angehörigen beS 97 e i d) S a r b e i t S b i e n ft e S bis p in aufeerplanmäfjigen ©ruppfüßrer ober bi§ ju r außerplanmäßigen ©eßilfin unb

bei 2Ö e h t m a d) t S a n g e h ö r i g e n bis p m ©efreiten ober bei gaßnenjunfern bis jum ©berfäbnrid).

b ) ¡ B e r u f S a u S b i l b u n g

greibeträge »erben fü r bofljährige Siinber unter fünf»

unbä»an3ig fahren auf Antrag ge»äl)rt, »enn fie über»

»iegenb auf Soften beS Steuerpflichtigen unterhalten unb fü r einen ¡ B e r u f a u S g e b i l b e t »erben (§5 Abiah 1 Ziffer 3 ©ah 2 58©t©).

AIS ¡BerufSauSbilbung gilt § 8 a Abiah 3 5B@t®58 gemäß auch bie AuSbilbung in ber £auS»irtfd)aft gegen Sehr» ober ©djulbgelb, außerbem bie gugehörigfeit 3um 9ieid)SarbeitSbienft unb ju r 5Behrmad)t bei ben in 58ud)=

ftabe a (am ©djluß) genannten ¡Berfonen.

8. ©enoffenfehaften

©enoffenfdjaften burften nad) § 47 Abfah 2 ©ah 2 StlBeto© 1931 bei ber Erm ittlung ihre» ¡BetriebSbermögenS bie ©efdjäftSguthaben ber ©enoffen absieben. ©iefe ¡Bor»

feßrift ift in ba§ SteichSbemertungSgefeß 1934 nicht über»

nommen »orben. ©et Stetd)Sminifter ber ginangen ftellte aber burdj bie ¡Berorbnung bom 5. ??uli 1935 (9t©58l. I

@. 907, 9t©t5BI. @. 995) ben alten StechtSguftanb für eine ÜbergangSjeit »ieber her. ©ie ©enoffenfehaften berfteuerten fomit nad) »ie bor nur ihre Sieferben.

©ie ¡Berorbnung bom 5. ö u li 1935 galt nur für bie ipauptfeftfteüung ber EinßeitSmerte nad) bem ©tanb bom 1. Januar 1935 unb für fpätere gortfd)rcibungen ober Stad)»

feftftellungen. ES beburfte fomit für bie beborftehenbe

^auptfeftfteßung nad) bem ©tanb bom 1. Januar 1940 einer neuen Siegelung, ©iefe ift im § 52 a 9iS3e»®a3 unb im § 15 33©t®33 enthalten, ©anach finb bie folgenben g»ei Arten bon ©teuerbergünftigungen gu unterfdfeiben.

a) S t e u e r b e f r e i u n g

@enoffenfd)aften finb § 15 93©t®SS gemäß bon ber S3er»

mögenfteuer befreit, fomeit fich ihr @efd)äftSbetrieb erftredt:

1. auf bie g e m e i n f d) a f 11 i d) e 93 e n u h u n g Ianb»

unb forft»irtfd)aftlid)er 93etriebSeinrid)tnngen ober 93e»

triebSgegenftänbe (3. 18. ©refd)genofienfd)aften, fßflug»

genoffenichaften, 3 ud)tgenoffenfd)aften) ober

2. auf bie 58 e a r b e i t u n g ober bie 58 e r » e r t u n g ber bon ben SKitgliebern fetbft getoonnenen tanb» unb forft»

toirtfchaftlidhea E r3eugniffe, fo»eit bie ¡Bearbeitung ober bie SBermertung im ¡Bereid) ber Sanb» unb gorftmirtfehaft liegt (3. 58. 50iolfereigenojfenfd)aften, SBinsergenoffen»

fdiaften, 58rennereigenoffenfd)aften, 58iel)ber»ertungS=

genoffenfd)aften, EierbermertungSgenofienfdfaften).

©iefe ©enoffenfehaften finb §3 3 iffe r 8 beS ©etoerbefteuer»

gefeheS gemäfe auch bon b e r © e » e r b e f t e u e r befreit.

b) A b s u g b e r © e f c ^ ä f t S g u t h a b e n

g ü r gemiffe ©ruppen bon ©enoffenfdjaften behält § 52 a 9758e»®58 bie alte ¡Bergünftigung beS AbsugS ber ©efdjäftS»

gut^aben ber ©enoffen bei. 2)ie @efi)Qft§guti)Ciben finb abjugSfähig:

1. bei ^ r e b i t g e n o f f e n f e h n f t e n , bie 5?rebite auS»

fdjliefelid) an ihre SKitgtieber ge»ähren;

2. bei ©enoffenfehaften ber g e » e r b l i d j c n 5B i r t » f d j a f t , fomeit fid) ber ©efchäftSbetrieb erftredt:

a) auf bie g e m e i rt f d) a f 11 i dj e 58 e n u h.u n g bon 58etriebSeinrid)tungen ober IBetciebSgegenftänben, bie ber tedjnifdhen ®urd)führung beS ¡Betriebs bienen, ober

b) auf bie ¡ B e a r b e i t u n g ober bie ¡8 e r » e r t u n g bon ge»erblid)en Erseugniffen, bie bie SDiitglieber entmeber felbft hergefteßt, bearbeitet ober berarbeitet haben;

3. bei 9 ß a r e n g e n o f f e n i c h a f t e n , t beren ¡Robber»

mögen nicht mehr als 300 000 972R beträgt.

©ie unter 3 iffer 2 begeießneten ©enofienfd)aften ber ge»

»erblidhen ¡ffiirtfchaft entfpredhen ihrer ¡Beftimmung nad) ben

©enoffenfehaften ber Sanb* unb gorftmirtfehaft, bie nad) § 15 58@t®58 bon ber ¡Bermögenfteuer befreit finb.

9. Übernahme bon ©onberborfchriftcn tn bie 9i5Bc»®SS SBerfchiebene 58orfd)riften, bie gum 97ei<h§be»ertungS»

gefeh ergangen finb, befanben fich nicht in ben Sf58ero®58 1935, fonbern in

ber ©urchfüßrungSberorbnung

p m _@runb»

fteuergefeh unb in anberen ¡Berorbnungen. Sie finb jeht 3ur einßeitlidjen 3rtfa»»enfaifung beS SlechtSftoffS in bie

©urdjfüßrungSberorbnung gum Siei(h§be»ertun^Sgefeh auf»

genommen »orben. ES banbeit fich babei um bte folgenben

Sorfchriften:

(4)

S. 972 / D eutsche Sieuer-Zesîung u. W irts c h a ftlic h e r B e o b a c h te r /28. Jahrg. / Nr. 48 / 2. D e z e m b e r 1 9 3 9

§ 63 @r©tS5ß enthielt bie toicßttge 93eftimmung, baf) bei gortfcßreißungen unb bei 9?ad)feftfteflungen ber ©tnßettd- irerte für <$ r u rt b b e f i ß ber tatfäcf»Iic£)e 3 uftanb öom Sortfdnetßungdgeüpunft ober Pom i)tacßfeftfteßung§3ett=

punft, jebocß bie 2Ö T e r t b e r E j ä l t n i f f e bom l , § a n u a r 19 35 gugrunbe 31t legen finb. §eßt: § 3a SftSßetoSSß.

§ 64 @t@tSS8 regelte bie 83etrertung bed ©runb»

befibeg, ber fid) om geftfteßungdgetipunft i m S u f t o n b b e r S ö e b a u u n g bef inbet. $eßt: § 33 a gisgetoSSB.

§ 65 @r©tSS8 betraf bie Säße, in benen @ 5 e b ä u b e b o n n n t e r g e o r b n e t e r S e b e u t u n g auf einem

©runbftücf fteijen. Seßt: § 45 SltSßemSSB.

§ 3 ber Sßerorbnung bom 27. Sesember 1937 (9i@SÖI. I 1421, 9t@tSSl. 1938 @. 1) fcßränfte ben St b 3 u g b o n

© t e u c r f d) u I b e n ein. $eßt: § 53 a SfSöetoSSB.

Sie Sßerorbnung bom 18.2J?ai 1939 (9t@89LI ©.922, 9t©t93I. ©. 698) iinberte bie SB e r t g r e n 3 e n bei ber SBertfortfcbreibung ber ©tnßeitdtoette unb bei ber 92euber=

anlagung ber SSermögenfteuer unb ber SlufbringungSum»

tage. Sie Sßorfdjriften biefer Sßerorbnung befiuben fici) jeßt an berfcl)iebenen ©teilen. § 2 a SiSSetoSSB enthalt bie Sffiert- grengen bei ber SBertfortfdjreibung ber (? i n ß e i t § . In e r t e , § 13 Slßfaß 1 Ziffer 1 Sß@t@ (in ber gaffung ber Sßerorbnung bom 31. Oftober 1939) bie SBertgrengen bei ber fßeuberanlagung ber S 3 e r m ö g e n f t e u e r . Sie SBert- grenzen bei ber Sieuberanlagung ber 81 u f b r i it g u tt g 3 = U m l a g e ergeben fici) jeßt aud §11 9Ibfat32 ber Slufbrin- gungdumlage-SBerotbnung (geänbert burcb Slrtifel I II ber Sßerorbnung bom 22. Siobember 1939) in Sßerbinbung mit

§ 13 SB©t©.

Dia kaufmännische Buchführung

in der Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs

Von Regierungsrat Dr. Hoffmann, München, Reichsfinanzhof

$ n ß

1. ©infitßrung,

A. ©ie formelle OrbnungSmiifjtgfeit ber fuitfwäituif(ßcrt

®mßfül)rung

2. allgemeine? gur formellen OrbnungSmäßigieit ber Jaufmän- nifcßeu SBudjfitßrung,

8. Sie unParen ©efcßäftgborgänge merben iiPerßaupt nidjt, toeber in einem ©runbPurf) ttocß in einem giauptPwß berPudßt, 4. Sie unbaren ©efcßäftgborgänge merben lebiglidE) im ©efdjäft?-

frennbebucb PerPucßt, nicht aber in ben ©runbPücßern, ö. Sie unbaren @efd)äft?borgänge merben lebiglid) im ©runb-

Pucß erfaßt, eS mirb aber iein ©efdjäftSfreunbePucß geführt, 0. iSereinigung bon Stoffe unb SBanfionto 311 einem einßeitlidßen

Sonto im Hauptbuch,

7. Sie SSeßanblung ber ©aufdjgefcßäfte in ben ©runbbiicberu, 8. Sinb bie ©ntnbPüdjer aufgurecßnen?

9. Ser 23ucßung§faß im ©runbPucß, 10. ®a§ SaffePudj,

11. Unftimmigfeiten gmifdjen ber ©albenliftc unb bem ©efcßäft?»

freunbefonto be§ ipauptPücßS,

12

. SSarenPeftanbPücßer,

lI t :

18. Sie Snbentur,

14. SlufPemaßrung ber Unterlagen, 15. ©ie Sflegiftrierfaffenftreifen, 16. Staffengeitel ^on §),

U. ©ie ißriifung ber fiußticßcn 8ltrfjtigfctt ber Sludjfitßritng t7. allgemeines gur Prüfung ber faßlichen SJtirfjtigfeit ber S3ucß-

fußrung;

18. ©er innere ©etriePSPergletcß,

a) ÄaliulaiionSauffcßlag unb SJtoßgeminn, b) Umfaßgefcßroinbigfcit,

19. ©er äußere SöetriePgPergletcß,

20. ©ie «crroertung bon ©urcßfcßnittgfäßen, Dtid6t« unb <£t»

faßrungSgaßlen;

C. Söebeututtg ber öuißfttßritnßSberftöße 21. ©ie SSebeitiung formeller 2JtängeI,

22. ©adjlicße SKängel/

28. Unter melcßen Soraugfeßungen fann eine formell eintüanbfreie S8ud)fitßrung bermorfen merben?

1. ©infüfjntng

Ser gieicßdfinangßof bat in einer feßr grofiett Slngaßl hon ©ntfeßeibungen, bie fiel) auf bie 3 ett feit ctma 1920 ber- teilen, 311 (fiuaelfragen ber faufmänmfdjen Sßucßfüßrung

©teüung genommen. Sie folgenben Sludfüßrungen ße- Sloeden, btefe§ umfangretd)e JWaterial ioftematifd) 31t orbnen unb auf biefe SBeife ba§ (Srgebnt§ ber gefamten 9îecbt=

fpredjung barauftellen. Ser ©toff gliebert fid) feinem SBefen nach in shiei .^auptgebiete: in entfebeibungen gur f o r m e l l e n OrbnungSmäfeigfett unb in (ïntfcbeibnngen sur Sßeurteilung ber f a d) l i d) e n Stidjtigfeit ber Söudbfübrung.

A . Sie formelle Drbmingêmâfügfeit ber iaufmännifciieit S 8ud)fül)rung

2. Sißgemeined gur formellen Drbnuugëmâfugfeit ber fnuf=

miinnifdjen S0nd)füi)rung

Sie formeße CrbnungSrnäfeigfeit ift für beftimmte Sßergünfltgungett bon Sßebeutung, bie ba§ ©intommenfteuer- redjt an bte .§anbel§bud)fübntng fnüpfte unb teiltoeife nod) fnüpft, fo für bte SSilbung ber fteuerbegünftigten ßtüdlage uad) § 58

a

ß@t@ 1925, für ben Söerluftbortrag nad) § 15 8lbfab 1 8 iff er 4 (S@t@ 1925, § 10 Slbfaß 1 S iffcr 6 ©@t@

1938, fü r bie unbefd)ränfte SlbfdjreibungêfâbigFeit auf turs- lebige Sffiirlfd)aft§güter naeß § 6 Z iffer 1 e©t@ 1934. ©ie ift barüber Irinanâ g a n 3 a l l g e m e i n f ür bie @ i n « l o m m e n ê b e f t e u e r u n g midjlig. § 217 9lbfaß 2

©ab 2 810 gemäfi ift 3u f d) ä b e n , loettn bie Söiicber u n - o 0 11 ft ä u b i g ober f o r me 11 ober f a d) I i d) u n r t d) » t i g finb. § 208 2tO gemäb haben Sßüd)er, bie ben Sßor- fdjriften be§ § 162 810 entfpredjen, bie 33 e r m u t u n g orbnungêmâfiiger Süßrung für fidf) unb finb, trenn nad) ben Umftänben be§ gaße§ fein 8inlafe befteßt, tßre facßlicße 9lid)»

ttgfeit 3u beanftanben, ber Siefteuerung g u g r u n b e 311 legen. Söet biefer Söeftimntung ift 3U beaeßten, bafe bie Sßer- mutung nidßt auf bas Sßorliegen einer orbnungSmäfeigen t a n f m ä n tt i f d) e n 33ud)füßrung abfteßt, fonbern lebig- hd) auf bie (Srfüüung ber Sßorfcßriften be§ § 162 810. (Sr enthält aber nur einen S e i l ber Söefiimmungen ber fauf- männifdjen Söucßfüßrung. @r beßanbelt eigentlich nur bie fogenannten © r u n b b ü c ß e r unb enthält 3. 93. nidjid über bie S n b e u t u r unb bie SÖ i l a tt 3 , m it benen fid) § 1 7 2 810 befaßt, ©otooßl § 162 tote § 172 finb eigentlid) nur e r g ä n 3 e n b e Sßorfdjnfteu 3U ben 93eftimmungen be§

. § a n b e l § g e f e ß b u c b § . Sie aßgemeine Sluffaffung geßt febod) baßin, baf) bei bud)füßruiig§bflid)tigen ßaufleuten orbnuttgämäfjige ^ a tt b e I § bueßfüßrung 93orau§=

etne

feßung ber im § 208 810 auêgefprocbenen SSergünftigung ift.

SBortn ß e ft e ß t bte Sßcrgünftiguug be§ § 208? S t e 5 r a g e , ob e i n e 8 3 u c ß f ü ß r u n g o r b n u n g § = m ä ^ t g i f t , l i e g t a u § f d) 11 e ft 11 dß a u f t a t f ä d ) - 11 d) e m @ e b i c t , b. ß. auf bem ©ebiet, ba§ § 288 Z iffer 1 i n a n 3 a m t unb bem ber ßtaeßprüfung beS 810 in ber ^auptfadie bem ,

S i n a n s g e r t d t t ^utoeift un„

ßieicßöfmanaßofä entsteht. Set ßat bied in ftänbiger mecßtfprecßung anerfannt unb neuerbingd in ber entfdjei»

bung V I 301/39 bom 21. ^ u n i 1939, SR@t93l. 1939 ©. 955, nocßmald audbrudltdß audgefproeßen:

■l SorPeljörben finb auf ©runb eingcßetiber (Srßebungen :'x:L 'V l.Oc umeren unb äußeren SctriebSOergleiAS gu ber Jurfaifung gefomtnen, baß bte SBudßüijrimg fadjlidj nid)t

i^re Slnftc^t auörcicfyenb bearünbet Otcijc \ I A 348/37 bom 26. SMai 1937, W©t«I. 1937

<3. 756, unb V I 675/87 bom 30. ÜKärg 1938, SHStSBI. 1938 ©. 695).

ßanbelt )tdß ßier um ©atfaeßenmürbigung, bte nur im Ölaßmen beä § 288 Q iff- 1 910 ber Slacßprüfung tm fHe<ßtö=

Pefcßmerbeberf aßrett unterliegt ( V I A 867/81. bom 22. Sfpril

(5)

D eutsche S teu er-Z eitu n g u .W irts c h a ftlic h e r B e o b ach ter / 28. Jahrg. / Nr. 48 / 2. D e z e m b e r 1 9 3 9 / 1931, 9tgß SBb.28 ©.267, [R©tS8l. 1931 ©.395). Sie Don bei:

iRechtSbefcbtoerbe borgef>rad)ten ©eftcbtäpitnfte betmögen ben 9tad)toeiS nicht gu erbringen, baf) ba§ gtnar.ggertd)t git feiner Sluffaffung nidfjt iommen fonnie."

©benfo oucf) ber $örperfd)aftfteuerfenat in I A 291/36 Dom 8. $ un i 1937, 5R@t93l. 1937 8 . 757.

Sn ber Siteratur tourbe bie Sluffaffung bertreten, bie Slnerfennung ber SBudjfübrung burd) bie ginangämter unb burd) bie ginanggertd)te fei eine © r m e f f e n S f r a g e .

©a§ ift r e d) t § i r r i g. Sebiglid) ber U m f a n g ber ©r*

Hebungen gur ©ntfcbcibung ber grage, ob eine 93ud)fübrung orbnungStoibrtg unb fachlich unrichtig ift, liegt auf bem @e=

biete beS ©rnteffenS (V I 279/39 bom 19. §'uli 1939, [R@t93i.

1939 @. 906). ©ie ©ntfdjeibung f e I b ft ift eine X a t * f r a g e .

§ 208 SIS ftelit eine © a th e fta n b ä b e rm u tu n g auf.

©ie erinnert gunädjft an bie Söclueiölaft be§ 3 ibiIprogeffe§.

©a3 toiberfpridjt aber bem ©efamtaufbau be§ ©teuerber*

anlagung§berfaf)ren§ unb be§ finanggeric^tlicEjen Verfahrens, ba§ als ein SlmtSberfabren augfdjliefsltd) bon bem ©runbfatj ber freien 93etoei§toürbiguttg beEjerrfcfjt toirb (§ 217 SIbfab 1 unb § 278 St©). 9tg® I II A 232/22 bom 8. Sguni 1922:

„Sffienn bie SRedjlfpreihung früher (fiefie bie ©ntfchetbung beS ifk. 033® in ©teuerfnd)en SBb. 9 ©. 304) auf bent ©tanb*

puitft ftanb, bafe bie ©teuerbeprbe einer otbtumgStnähigen iSudjfübrung gegenüber beren itn ridjtig ieit n a d) m e i f e n müffe, fo bat bod) bie 210 biefen ©tanbpuuft b e r I a f f e n unb nur foldfe SBüdfer als für bie '-Beteuerung grunblegenb an*

erlannt, bei benen n a dj b e n

U

m ft er n b e n b e 8 g a 11 e S fein ?Inlaf3 gut SBeanftanbuitg ihrer fadjltdjen 9iid}tigfei.t befiel)!."

©er ©efebgeber toill fomit burd) § 208 21£>, toie burd) ben gtoifebenfab „tuenn fein Slitiafe ufto." 311m SluSbrud fommt, bie freie 99etoei§toürbigung ber 93ebörbeti nicht ein*

fd)ränfeit, fonbern er fteHt bem ©teuerpflidjtigen m it formeli orbnung§mäfeiger 33ud)füijrung lebiglid) eme b e f o n b e r s t c i n g e b e n b e S Eß i i r b i g u n g unb 33 e g r ü n b u n g für ben galt ber 93crtoerfung feiner [Buchführung in Slusficijt.

,,©ie 33 e r ln e r f u n g ber 93ud)füf)rung unb g r i f . f t o e i f e

©d)ä'§ung be§ ©etoinneS bebarf einer a u § r e i d) en b e n 99 e g r ii n b u n g" (V I A 348/37 bom 26. 2Rai 1937, [R@t93L 1937 ©. 756). ©a3 bat aber ber [RS® im [Red)t3befd)toerbe*

berfabren auf bie [Rüge beS Steuerpflichtigen bin 31t prüfen.

3. ©ie uubaren ©cfdjäftSborgängc toerben überhaupt ntdjt, tueber in einem ©runbbud) nod) ttt einem ®auptbud).

bcrbudft

9iad) ber fogenannten bereinfaebten ®anbtoerfcrbud)=

fübrung ([Rbg*©rlaffe bom 8. gebruar I II e/u 400, [R@t93L 1927 @. 61, unb bom 28. Januar 1928 I II c 300, [R@t93I.1928

©. 35) toerben bie [Redjnungen nicht fogleidj beim © i n * g a n g , fonbern erft bei ber 93 e 3 a b 1 u n g berbudjt. ©ass

©runbbud) ift hier nur ein S a f f e b u d), ergängt bielleid)t burd) bie 93 a n F g e g e n b ii d) e r. ©ie [Rechnungen toerben aber auch nicht in ein @ e f d ) ä f t § f r e u n ö e b u d ) ein*

getragen, fonbern in einer 2R a p p e aufbetnabrt unb n a d) ihrer 99 e 3 a h I u n g a b g e l e g t , ©ie in ber äRappe am iBilangtag borhanbeneu [Rechnungen hüben bie Unterlage für bie Snbentur.

Sft eine berartige [8ud)fübruitg, bie nach ben au§briid*

Iid)eu Slnorbnungen in ben oben begeiebneten [Rbg=©rlaf|en ber ©infommenSermittlung gugrunbe gu legen ift, eine f a u f m ä n n i f d j e 33ud)führung, b.I). eine [Buchführung im ©inn be§ ® © 93 ?

©er [RS® hot bereits in feiner ©utfd)eibung V I A 570/27 bom 25. Söltuar 1928 eine berartige 93ud)fiibtung n i c h t als orbnungSniäfgge faufmännifche 53ucf)führung anerfannt:

fann n t d) t als orbuungSmähig erachtet luerbeu, trenn bte für ßieferungeu ufto. an bie girnta gefaitbten SRcd)*

nungen erft bei ber i B e g a h l u u g üerbudit tuerbeu. 2iu» ber iöuihführung muffen unbebingt bie © d) u I b e n gu erfehen fein. 3Benn bem ©teuerpfiid)tigen nad) ©ntpfang bon SBarett bie [Rechnung überfanbt wirb, mag bei ber einfachen Such*

fübrung eine Söelaftmtg beä 9Sarenfonto8 unterfaffen merben, eine © u tfd jrift beS S i e f e r e r 3 ift aber u n b e b i n g t bor*

gnnehmen; fotift finb bie ©diulbcn auS ben 9M'td)ctn nicht gu

erfehen." . .

(Singehenber befafet fid) m it biefer giogo

V I 784,785/38 bom 21. ©egember 1938, SR©t9' . ou9:

„©ülreit man nicht bereits in ben SSefir .den be§ § 38

§ © 5Ö eine entfpredjenbe 2(norbnung erblicft jrbern e§ jebeit*

falls bie ©runbfäpe ber faufntännifchen d^chfüfirung, baf) bte S t r e b i i g e f d f ä f t c in g l e i c h e r SBetfe lote bie SB a r * g e f d j ä f t e in ben ©runbbüdjern geitfotgegemäh bargeftcllt toerben (fiehe auch § 2 Slbfap 2 Z iffe r 1 ber SBerorbnung über Ianbtoirtfd)aftliche SBuchfiihrung bom 5. ^ u li 1935, iR©t$31.1935

©. 953). @§ genügt nicht, baf bie gorberungen unb ©chulben c r ft bei ihrer SB e 3 a h I u 11 g in ben @runbbüd)ertt erfdjeinen.

©ie müffen bereits bei ihrer @ n t ft e h u n g als ©efdjäftS*

borgänge gebucht toerben. (Sine SBudjführung, bie auf baS fo=

genannte ibtemorial (SBotmerfbud)) bergidjtet, fann nid)t als orbnungSmäfjige faufmännifche SBudjjührung angefehett toerben."

©er [RS® hat be§halh einer berartigeit SBudjführung bte 93ercd)tigung ber unhef^ränften SihfchreihungSfähigfeit auf rurgiehige 9öirtfd)aft§güter P e r f a g t.

©ie [Redjtfprechuug be§ 978® ift aHerbingS in biefer grage n i t f j t e i n h e i t l i c h . ©0 tourbe itt V I A 1819/32 bom 7. ©egemher 1932 bie ©innahmeStu§gahere^nung eines gonbSmafierS al§ au§retd)enb fü r bie [ßergünftigung beS 93erIuftbortrage§, itt V I A 423/37 bom 14. Suü 1937 eine 33ud)füf)rmtg, bie nach bem bargefteßten ©atbeftanb lebiglid) eine bereinfad)tc ®attbloerferhud)führung toar, als au§

reidhettb fü r bie fteuerhegünfiigte 9iiidlage angefehen.

4. ©ie unbnrett ©cfdjäftsborgängc toerben lebiglid) im

©cfdjäftsfreunbebud) Perbuchh ntdjt aber itt ben ©ruub*

Büchern

©ine head)tliche 93ebeutung biirfte ber grage, ob eine berartige 93ud)führung als orbnungSmähige faufmänntidje [Buchführung angufehett ift, ntd)t gufommen, ba 93ud)=

führungett biefer Siri tool)l gang ühertutegenb eine 93orau§*

fehung nidjt erfüllen toerben, bie 93orhebtngung ber Orb*

nutigimöBigfeit ift, nämlid) bafe a l l e unbaren @efd)äft§*

borgänge berhucht toerben. ©in Meingetoerbetreibenber, ber nur ein @efd)äft§freuttbebu<h, aber fein 93ormerfhuch (SRemoriai) führt, toirb im ©efdjäftSfreunbehuch toohl meiftenS nur bie @efd)äft§borgänge m it ®unben unb Siefercrn axtfnehmen, m it benen er int l a u f e n b e n @e*

fchäftSberfehr fteht, nicht aber u n bare ©efchäftSborgänge m it fperfonen, m it benen er lebiglid) P e r ' e i n g e l t e @e*

fchäfte tätigt, g. 99. burch Sianf Pott 9 3 ü r o h e b a r f § = a r t i f e I n a u f r e b i t.

©taatSfefretär Dieinharbt führt in feinem 99uch /,93c*

triebSprüfung, 9!Sareneingang§hud) nnb 9Barenau§gang§*

berorbnuttg", 93ierte Sluflage ©.148, im Slhfchnitt 42 „©in*

fad)e [8nd)fühntng unb SBareneingangShttd)" aus:

,,©S ift niefit borgefchrieBen, bafj über bte SBarcneingänge ein befonbereS 93 u ch geführt toirb, eS genügt, bah bte SBaren*

etngänge gegen fpätere SBegahlung auf bem Stonto be§ Sic*

fererS unter gibt [Rechnung berbudfi toerben."

©ie oben mitgeteilten SiuSführmtgeit itt V I A 570/27 bom 25. §anuar 1928 hetoegen fid) toohl in ähnlicher 9ftd)*

tung toie biejettigen beS ©taatSfefretärS 97einharbt. Sluä) hinfichtlid) ber ©ntfeheibung V I 412/39 bom 21. § un i 1939, 9f©t931.1939 ©. 938, fcheint m ir ba§ ber gaü gu fein, ©a bie 9ied)tfpred)uug im allgemeinen bon bem ©ebanfen ge*

leitet toirb, Sluffaffungeti ber Sßertoaltung, bie eine @efefeeS=

auSleguttg g u g u n f t e n ber Steuerpflichtigen barftellen, gu ü b e r n e h m e n , ift babon auSgugehen, bafg aud) ber 5RS® eine berartige [Buchführung afö faufmännifche Such*

fithrung anerfeitnt.

93on Sebeutung finb hier bie ©ntfebeibungen V I A 560/37 bom 29. September 1937, 9t©t23L 1937 ©. 1117, V I 171/38 bom 27.Siprii 1938, [R©t58l. 1938 @.491, unb V I 301/39 bom 21. $ uni 1939, [R@t931.1939 @. 955._

V I 560/37 erörtert bie grage, oh e§ gegen bie Sud)-

fühnmgSgrunbfähe berftöfet, toenn in einem Heineren

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/ D eutsche S teu er-Z eitu n g u. W irts c h a ftlic h e r B eo b a c h te r / 28. Jahrg. / Nr. 48 / 2. D e z e m b e r 1 3 3 9

^gefdjäft Siefererforberungen, bie fofort nad) Sea,., ng abgebedt merben, ntd)t im @efc^äftS=

freunbebiu, erft merben. /Der S g $ führt au!:

©efdjäftgfreunW . h forttaufenb berbudht. Ster Bf. begabt bte cingebertben SRecßnungen ftets im Saufe einer SBodje. $m übrigen treten Sortierungen in Iaufenber /Rechnung gegen ihn nicht berbor. Bei biefer ©achlape, inSbefonbere aud) bem ber=

IjältniSmäßtg einfachen Betrieb beS Bf., hält ber ©enat eS nicht fü r crforberlich. baß ein befonbereS ©efdjäftSfreunbebuch geführt toirb. ©8 tuäre ba§ eine görm lidjfcit ohne fachliche Bebeutung. @8 raufe begljalb bem Bf. bie Slbfe^ung furglebiger SBirtfchaftSgüter gugebiüigt merben."

buch bermerft feien. /Da bie 2/aufdjgefdjäfte in ben Segiftrier»

faffenftreifen feftgehalten mürben, ftimmtcn bie 2/age!»

furnmen ber Segiftrierfaffe unb be! ®affebuche! nidjt über»

ein. /Demgegenüber führte ber 9îg § cm!:

„@§ muß bem Kaufmann überlaffen tuerben, ob et aud) bie SEaufdjgefdjäfte burd) bie SRegiftrierfaffe fefthalten toiII. 2) aß bie orbnungSmäßige Buchführung berlange, biefe §anbel§*

berlidj ift e8 aHerbingS, baß bie SCaufdjgefcijäfte in gleicher SZBeife toie bie übrigen iganbelägcfdjäfie in ©runbbüdjern bar»

geftellt tuerben."

Sie Entfdjeibung ift in ber Steuerpreffe unb fogar in ber SDage!prefie biel erörtert morben. S/eilmeife mürbe aber ihre Sebcutung meine! Eradjten! überfdjäfet. Sie befaßt fid) meniger m it ber grage, ob ein @efcbäft!freunbebud) gu führen ift, a l! m it ber Stbgrengung ber Sargefdjäfte bon ben Ärebitgefcfjäften.

Sebeutfatner für bie grage ber Rührung eine! @e»

fdjäfüfteunbebudi! ift V I 171/38 born 27. Slpril ,1938. ©in Steuerpflichtiger hält feine ®rebitbetfäitfe Iebiglich in einer / D e b i t o r e n f l a b b e feft. Seiftet ein Shtnbe gablung, fo erfolgt eine entfpredjenbe Eintragung in ber SHabbe. /Die am Schluß be§ gabre! noch au!ftehenbcn gorberungcn merben auf ©runb ber Eintragungen ber ®laöbe gufammett»

gefteilt unb in ber Silang entfprechenb au!gemiefen. Ein

@efd)äft!freunbebudj mit Konten für bie einzelnen tauben mirb nicht geführt. /Der SJtg$ beanftanbete nid)t bie gorttd ber Sucbfitbrung, bie er al§ faufntännifchc begeidjnet, fonbern Iebiglich bie SDatfudje. baß bie ZDebitorenEIabbe nicht aufbemahrt mürbe.

rung fefct borau8, baß ba§ gum gtoed ber ©etuinnermittlung feftgeftefite Bermögen nad) ber ipölje feiner eingelnen Beftanb»

prüfbar fein."

„9ia<h ben /Richtlinien be§ Seiter§ ber 28irifd)aft8gruppe

freunb, inShefonbere bie Berbudjung ber fämtlidjen unbaren

fdtriehen. SRan tnirb hei Beurteilung bon gälten, bie bor bem 1. Januar 1939 liegen, jebenfaHiS feine ftrengeren 2ltt»

forberungen ftelten fönnen, als fie in biefett SRidjtlinien auägefprodjen finb. ^iernadj fanit eine Orbnungätoibrigfeit einer Buchführung, bie ein ©efdjäftäfreunbebudj nid)t führt, bort nidjt angenommen merben, tno e§ fid) um einen Betrieh hanbelt, hei bem unbare ©efdfäftgborfäHe beacljtlidjen lim * fangeS ttidjt entftehen unb auf fonftige SBeife bie Bottftän*

bigfeit ber Berhudjung ber Sortierungen unb ©djulben fotbie ihre ÜRadjpritfung gemährleiftet ift. ©ittjpred)enbe§ gilt aud) bort, mo nur biejenigen unharett ©efdjäftSborfätle im @e*

fd)äft8freunbehuch berhudjt tuerben, bie mit Berfottett entftehen, m it benen ein I a u f e n b e r unbarer ©efdjäftäberfeljr getätigt mirb."

6. /Bereinigung hott Suffe uttb Sanffonto gu einem einfjeit»

liehen Sottto im Hauptbuch

/Die gleidfe Entfdjeibung V I A 799/35 bejaht ba§. E ! fehle fonft bie notmenbige reftlofe Überficht über ba! Cffe»

fd)äft!gebaren innerhalb be§_ SBirtfd)aft?jabre!. Ein m e f e n 11 i d) e r fütangel fei in bem gehlen ber Stuf»

redjnung jebodj bann nidjt gu erbliden, menn bie 2f?ögIid)Eeit beftehc, ben SRangel in angemeffener g rift gu befeitigen.

büdjer fpridjt im übrigen bie babitrch gegebene ©ernähr ihrer gubcrläiiigfcit. ftcaditräglidie millfürlidje tnberungen an ben Sahlen merben auf biefe 93eife erfchmert. Siehe auch

§ 1 2lbfah 7 ber SBerorbnung über bie gührung eine!

SBareneingang!budj! bom 20. !guni 1935.

fchäftdborfalle! enthalten. $iergu gehört ba! /D a tu m . Etn Saffebuch fann nur bann a i! orbnungintäfiig anerfannt merben, menn e! m it feiner $ ilfe möglich ift, für jeben 5£ag ben bu<hmäf$igen Seftanb m it bem tatfächiidjen Soffen»

beftanb gu dergleichen unb auf biefe SBeife bie fachliche 9tiä)tigfeit ber Saffebudjführitng gu prüfen (fiefje auch §162 Sfbfah 7 210). /Die! ift aber bann unmöglich, menn ber 23ud)ung!iah ba! /Datum nidjt enthält" ( V I 597/37 bont 24. Ütobember 1937, WSäJL 1938 S. 355).

ßinfichtlid) ber f U Z e n g e n a n g a b e bermeift V I A 799/35 bom 28. Oftoher 1936, «RStfflL 1937 ©.262, auf § 1 2Cbfafe 5 g iffe r 4 ber SSerorbnung über bie giihrung eine!

2Barcneingattg!bu(h!. ?jn V I A 771/28 bom 20. fDRärg 1929 hat ba! gmangamt bie Suchführung eine! SWehger! ab!

orbnungüuibrig angefehen, meil bei ben Sieheinfäufen feine fpegialifierten Eingaben über bie /Rauten be! Serfättfer!, SSiehart, ©tücfgahl unb Siehgemid)t gemad)t feien. /Der 9fg$

hält bie grage für gmeifelhaft. E§fäm e auf bie Ü b j ic h s f e i t in ben eingelnen ©efchäfügmeigen an. V I A 8/25 bom 25. gebruar 1925 bedangt, bafe in ber Segel nicht nur bte S K e r t e , fonbern auch bie / S e n g e n ber eingelnen Um»

ffättbe in ben Südjern fcftgeEjalten merben. Sei einfacheren Setrieben merbe aüerbing! in bieten gäHen eine Sad)»

Prüfung ber mengenmäßigen Seftänbe attdh auf ben bor»

hanbenett S e d) n n tt g e tt unb Selegen nicht fchmer fein, gn iolchett gäilen föttne bon einer Serbudpmg ber SSengett»

bemegung, tn!befonbere ber gührung eine! Sagerbud)!, ab»

gefehen meren. /Die beiben lehteren Entfdjeibungett bürften burd) bie Seftimmungen ber SSareneingangSberorbnung teilmeife überholt fein.

V I A 41/29 bom 27. gebruar 1929 fieht in ber ffiereini»

gttng einett Scrftoß gegen bie Orbnung!mäßigfeit ber Sud)»

fiihrung :

„SBenn e§ auch nicht gu einer böiligen llnhraudjharfeit ber ülufgeicfjnungen gu führen braucht, namentlich hei Betrieben fleinen lltnfange§, fo muß bieë bann menigftcnë b u r <h n> e g fo gefdjeben. Eine u n g l e i c h m ä ß i g e Bchatiblung ift alë nicht orbuungämäßig int ©inne be§ § 162 Sthfap 2 210 git be»

geidjnen."

7. /Die Sehanblung ber /Daufi)gefdjäfte in ben ©runbüüdjcnt gm gad ber Entfdjeibung V I A 799/35 botn 28. Oftober 1936, S S tS L 1937 ©. 262, boHgog fid) ein Seil be! Saben»

umfahe! burdj S/aitfd) gegen Sutter unb Eier. /Da! ginang»

amt beanftanbete, baß biefe /Daufdjgefdjäfte nicht int Ä'affe»

10. /Du! Siaffebud)

Ergängenb gu ber oben mitgeteilten Entfdjeibung V I 597/37 bom 24. ZRobetrtber 1937 (g iffer 7) feien noch gmet Entfdjeibungen mitgeteilt. V A 605/29 bom 13. /Degember 1929 befcßäftigt fiih m it einem intereffanten gail. Ein Steuerpflichtiger hot SHeingelb täglich in ber Sabenfaffe gclaffen unb im Jiaffebudj unter bett Einnahmen nicht be»

rüdfid)tigt. Er begrünbet ba! bamit, baß e§ im S'Ieinhanbel üblich fei, bie Heineren ZSiingen al§ 2Ö e ch f e I g e I b für ben nächften 3/ag in ®affe gu belaffen. /Der Sg.§ fah barin feinen mefentlichen /Sangei ber Sudjfübrung.

SSit ber grage ber ZRotmenbigfeit ber gelegentlid)en Sadjprüfung be! Sudjbeftanbeä an $anb be! tatfäd)Iid)en

^affenbeftünbe! befaßt fid) V I A 1094/28 bom 24. Oftober

1929. Sie bedangt in einer aderbittg! feßr borfidjtigen

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D eutsche S teu er-Z eitu n g u .W irts c h a ftlic h e r B e o b ach ter / 28. Jahrg. / Nr. 48 / 2. D e z e m b e r 1 8 3 9 / S

Raffung, bah ber Kaufmann auch toährenb be§ $ahre§ ben

Saffenheftanb feftfteltt unb auf biefe Sffietfe he fachliche Siidjtigfeit feiner 23ud)führnng prüft:

„SRan mirb gerabe besüglicfi beS ÄaffebeftanbeS minbeftenS am Scblufe beS ©efchäftSfabreS, bielleicht aud) fcbon beim monatlichen 2lbfdjluf3 beS ®afiebud)S, eine Abftimniung beS bucbmäfggen m it bem tatfäcijiidjen ®affebeftanb bedangen lönnen. $m ©egenfap gum Sffiarenbeftanb ift beim ÄaffebeftanO bie geftftellung beS ©eftanbeS unfdjwer burdjgufübren."

11. ltnfttmnttgfeüen gtöifdjcn bcr Salbenlifte unb beut

V I A 2050/31 bom 26.Nobemhet 1931 füfirt au§:

„(53 ift nidfjt guläffia, bem Ergebnis ber Eingelfonto»

fdiieb aber nid^t über ©erluft unb ©etoinn gu berredjnen. @3 toirb bielmebr ber UnterfdjiebSbetrag auf einem befonberen gebler=Au8glei<hSfonto borgetragen. Solange ber Steuerpfltd)»

tige noch neue SCatfadjen borbringen fann, barf er, fobalb ber gebier aufgeilärt toirb, bie Steuerbilang nod) entfpredfcnb be*

richtigen."

SBeitcrbin finb 8» tiefer grage bie Ausführungen in V I A 348/37 bom 26.Ntai 1937, N@t23l. 1937 @.756, he»

beutfam:

„llnftim m igieiten gtoifchen ber gufatnmenftellung nad) ber Salbenlifte unb bem ©efcbäftSfrcunöefonto finb häufig. ©te müffen, fotoeit fie nid)t im Siabmen ber gefamten ©ucbfubrung unb beS AbfdjluffeS bebeutungSloS finb — bcr Auftoanb ber Aufflärung in feinem ©erbältnis gur Arbeit ftebt —, bereinigt toerben. ©eint ©odiegeu to e f e n 11 i d) e t Untcrfdjiebe tft ber gatl befonberS gu beurteilen, too bie Unftimmigfeiten ftd) auf ba§ ©efdjäftsfreuubebucb befcbränfen. ©aS ©cfd)äft3freunbe=

fonto be§ Hauptbuches ift ein Steil beS in fid) gefchloffenen SlontenfbftemS ber'hoppelten ©uchfübrung. gebier muffen lieb auf bie gefamte Kontenfübrung auätoirfen unb fönnen beSbalb bie ©etoeiSfrafi ber gefamten ©udjfiibnmg, inSbefonbere ber

toinneS nad) 3lid)tfäfeen im allgemeinen nicht in grage fommen, fonbern Iebiglid) ergängenbe ©djä^ung, bie bor allem fü r baS Selfrebere bon ©ebeutung fein fann. Ergibt fich iebod), bafg bie Unftimmigfeiten auf geblern in ben ©runbbücbetn unb bem Hauptbuch beruhen, fo ift eS eine grage ber SBürbigung beä SlatbeftanbeS, ob bie ©uchfübrung noch als bertoenbbar fü r ergängenbe Schälungen angefeben toerben fann."

12. Sfönreubeftanbbüijer

SKtt ber 8 rage ber Notmenbigfeit ber gübrung bon 2Barenbeftanbbitcf)ern befaßt fid) V I A 1756/32 bom 5. Öuli 1933, 318$ 23b. 34 @. 17, N@tS9I.1933 @. 760:

,,^n ©etrieben, in benen Sagerbüdjer üblid) finb, bienen fie auch ber Steuerbebörbe als ©runblage fü r ihre ©rüfung. ®ie ginangämter finb aber nicht berechtigt, nur aus fteuedidjen

fiibrung angufeben. Ob eine Sagerbudjfübrung nottoenbig ift, bängt allein bon ben ©elangen be§ ©etriebS ab, fo u. a. bon bem ©efcbäftSgtoeig, bon ber ©röfce beS ©etriebeS, bon ben Stoffen unb nicht gulebt bon ber E inteilung be§ ©etriebS»

13. 2)te ^nbentur

©ruttbbfetler ber faufmännifchen SQud^fiiijrung. Sie f a m e r a l i f ’t i j d j e 23ud)füt)rung, bie auf fie b e r » g i c h t e t , ift beSbalb f e i n e faufmännifdfie 23ucl)füf)rung (1 188/37 bom 11. Smumr 1938, 91@t231.1938 @. 508).

SOitt ber Srage ber DrbnungSmcifeigfeit ber Subentur befaßt fid) eine grofee SIngabl bon 9ig$=@ntfd)eibungen.

M)te ^nbaltsmiebergabe übcrfdfrilte ben Umfang, ben fid) biefe Ausführungen gefefct haben. M befdiränfe tntd) beS»

auf ihre Aufgählung: V I A 1094/28 bom 24.O f (ignbentur be§ ^affenbeftanbeS), V I A 1157/32 *

1933 (gnbentur eines ^urttelierS). 23efonb<-

,0 i)t V I

A 1883 — 1885/31 bom 1. Sebruar 19? ,01331.1933

$anbel§tage§ bariiber, toeldhe Anforberur.^m an bie Snben»

führung gu fthlen finb. V I A 1756/32 bom 5 Sult 1933, 318$ 23b. 34 @. 17, 91@t23l. 1933 @.763 (SWobelfabrtf), fteht bie Aufbemahrung ber Ortginalunterlagen ber ^nbentur nicht al§ notmenbig an, tuenn ba§ gnbenturbergetdjmS orb»

nungSmäfgig ift. ®e§ weiteren lägt fie bie 3 ufammenfaffung

gleidiartiger 2Saren gu. „ _

gember 1936, 9í@t23[. 1936 @. 1217, V I A 12/37 bom 28. ganuar 1937, fft@tf81.1937 @.332, unb V I 374/38 bom 10. Auguft 1938, 3i@t231.1938 @.888.

§erfteßung§art ober ^afturcubc^ctcíjnuug bßt etuselneu SBaren enthalten rnüffe:

®§ fann nicht bedangt merben, ber Kaufmann folie feine

«nbéútur fo aufiteUen, bafe fie nach mehreren fahren noch un eingelnen auf ihre 5iaIfulationSgrunbIagen nachgepruft toerben f rrrm"

„S ie Aachprüfbarfeit ber ^nbenturtoerte mufe getoabr»

©tapeltoare rnüffe bie Snbentur bie gafturenbegetgnung ber eingelnen Stüde enthalten, ©eforbert muß toerben Angabe ber A rt ber SSare unb burcbfchnittlicher SinfaufSpretS, g. ©.

führungen gur grage ber Nachprüfung be§ 2Barenbeftanbe§

m it Silfe ber 23ered)nung ber Umfahgefchtotnbigfett ber Sffiaren unb tneift barauf hin, baft eine 23eanftanbung ber Sßarenbetnertung unb ihre ©rhöhung üielfach nur eine @e=

toinnberfchiebung bebeutet.

@ehr toichtig ift meitcr V I 374/38:

„SDtan toirb nichts bagegen eintoenben fönnen, toenn inner»

gaben abgefeben toirb, fotoeit eS fid) um SBaren banbeit, bie int toefentlichen burch bie ©ruppenguteilung unb ben staufpretS je Einheit charafterifiert toerben unb bei benenjOuahtatSangaben bie Aachprüfung ber ©reife faum förbern durfte, ©te ©etoer»

auffchläge ift bebenfenfrei, fofern bie Stobgetoinnauffchlage gu»

©arüber hinaus toerben bie ©erfaufSpreife troh getotffer ScbäfeungSfebler bort ben AuSgangSpunft ber _ ©ctoertung bilben fönnen, too eS ftch um Sffiaren banbeit, bet betten ber Kaufmann nid)t baS eingclne S tud gu falfulteren pflegt, g.» . öd ^urgtuaren, Strümpfen, Sirbeit§i)ojen, ^urnansugen. © 0 b a r f b o m K a u f m a n n f e i n t m © e r h ä l t n i S g u r

© e b e u t u n g beS © r g e b n i f f e S u n a n g e m e f f e t t e r A r b e i t S a u f t o a n b b e r l a n g t t o e r b e n . ^m übrigen bat bie ©etoeduttg auf ber ©runblage ber Anfdjaffungspretfe gu erfolgen, gegebenenfalls unter ©ornabme bon Abphlagen m it DtiicffidCit auf ben niebrigeren ©eiltoert.

fd)Iäge aus ber gnbentur berborgeben, ba e§ fon)t uttmogltd) ift, fich ein auch nur ungefähres ©ilb binftchtuch ber örbnungS»

mäüiafeit ber SBareninbentur gu machen.'

benfen gegen bie SBareninbentur buben, fo empfiehlt eä; ftd), burch ©ornabme einer Nachfchau furg nach bem ©ilangfttchtag ftichprobentoeife gu ermitteln, ob bie $nbentur orbnungSmaBtg erfolgt. ©ieS g ilt inSbefonbere bann, toetttr ein 3ted)tSmttteI»

berfabren fieh bereits über mehrere 5>abte biugiebt- ®ie redjt fdjtoterige ©atbeftanbStoürbigung ber ÖrbnungSmaRtgtett ber SBarenbetoertung toirb auf biefe Sfficife burd) bie ©rfabrungen erleichtert, bie ftch auf ©runb einer 3tad)fcbau an einem fpäteren ©ilangftichtag ergeben haben."