Deutsche Steuezeitung und Wirtschaftlicher Beobachter, 1940.09.21 nr 38

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Deutfche Stcucr-Icitunn

u n d

lüirtfchnftlicher Beobachter

_________________________ t j e r a u s g e b e r f r i t } R e i n h a r d t _________________

lahrgang X X IX 21. September 1940 Hummer 38

J n f t u f t r i e o e r l a g S p a e t h t U n b e , B e r l i n 10 3 5

f ja up tf ch ri f tl ei te r i.fl. Dr. jur. f rit} fioppe, Rechtsanwalt, f a d i a n w a l t f ür 5teuerrecht, Berlin 6 cfcheint wöchentlich. fecncuf: 222086,

222087 u.222097. Poltfchechhonto: Berlin tlummec 18541. Bejugspreis: Oierteljahrlich 5,80RITI (ausf<Me|lL3u[tellungsgebiihc). Einjel-

Der oollftünöige ober ausjugsmetfe Hadibcuch ber flrtihel in biefem fjeft i|t

heft Preis 1,— RITI burch [ebe Budihanblung, bireht com Derlag unter fkeujbanb ober burch bie Po(t. fin3eigenpreis nach Tarif. 3ufdiäften an ben Derlag, Berlin ID 35, IDoyrfdiftrafie 5

nur mit oorheriger 3uftimmung bes Derlags geftattet

Zur Körperschaftsteuerpflicht der Betriebe

gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts

Von Regierungsrat Asseyer, Berlin, Reichsfinanzministerium

S t i f j a l t D. gufammenfaffung mehrerer SätigieitSäWeige einer öffenf=

liehen Störperjchaft gu einem iöetrief» gewerblicher Strt 11. Sie iorperfchaftfteuerliche »ebeutung ber gufammenfaffung, 12. ©ntfeheibenbe OTcrlmale fü r bie Sl&grengung ber einzelnen

S3etriebe einer öffentlichen Äörperfchaft,

13. Sie innere (Wirifchaftliche) -Rechtfertigung ber 3ufammcn=

faffung,

14. Sie organifatorifchen SSoraugfefsungen fü r bie 2ln=

eriennung ber gufammenfaffung,

15. gufammenfaffung mehrerer S3erforgung§betriebe einer

©emeinbe, gufammenfaffung eines gemeint) liehen 23er=

forgunggbetriebg m it einem fonftigen 'Betrieb gewerblicher 2Irt ber ©emeinbe,

16. gufammenfaffung mehrerer Äkrpadjtuugen;

E. ©igentapital unb ifrcmbfapital bei betrieben gewerblicher 2lrt 17. SJtöglfchfeit ber Bitbung eigenen Kapitals unb beS 216=

fchlujjeä Bon Verträgen m it ber öffentlichen Sörperfdjaft, 18. ©rforberlichieit eines ©igeniapitals,

1&. ©runbfähliöhr® über bie £>öl)e beS ©igenfapitals. S3er=

ijättniS bon @runb= ober ©tammtapital unb ©igeniapital,

20. ©rünbung eines Betriebs gewerblicher 2lrt m it eigenen M itteln ber öffentlichen ®örf)erfchaft. gurberfügung=.

ftellung beS BetriebSfapitalS ohne befonbere SSerein=

barungen über ©igenfapital ober Sariehen,

21. ©rünbung eines Betriebs gewerblicher 2lrt m it einem beftimmten ©igeniapital. «Sofortige ober fpätere guröer=

fügungfteHung weiterer 2Kittcl aus eigenem Vermögen ber öffentlichen ®örperfchaft auf beut 2Beg beS 5f5a<htber=

iragg ober beS SarlehenSbertragS,

22. ©rünbung eine» Betriebs gewerblicher 2lrt m it eigenen Btitteln ber öffentlichen Äörperfchaft. gutüerfügung=

ftellung ber Betriebsmittel auSfchließlich auf bem 2Beg ifSachtbertragS ober beS SarlehengBertrags,

23. ©rünbung eineg Betriebs gewerblicher 2lrt m it ¿ötlfe eineg fremben ÄrebitS,

24. ©djulbeu ber öffentlichen Störperfchaft ohne Wirtfchaftlidhen gufammenhang m it bettt Betrieb gewerblicher STrt, 25. ©igenfapitat bei betrieben gewerblicher 2lrt einer

©emeinbe,

26. SSereinfadwngSBorfchlag;

F. ©rfjluh.

Deil IP )

D. gufammenfaffung mehrerer Sätigteitögtuetge ¿u einem

^Betrieb gewerblicher fjjrt

11. Die türpcrfdjaftfteuerlidjc Scbeutung einer gufantntem faffung

S3iele iiörperfd)nften bet> öffentlichen 9led)t§, in§befon=

bere bie @ebiet§förperfd)aften, betätigen fidj in b e r f d) i e * b e n e n DätigFeitästoeigen pribattoirtfehaftlid). ©§ ift bie Srage aufgetaucht, ob bie ,Körper fdfaften be§ öffentlichen 9ied)t§ m e h r e r e D ä t i g f e i t B 3 t o e i g e gu einem ein*

heitlichen betrieb gewerblicher 9lrt j u f a m m e n f a f f e n

*) Seil I fiehe S S tß 9tr 35.

fönnen. ,®ann 3.33. eine © t a b t g e m e i n b e a l l e ihre Ü B e r f o r g u n g S b e t r i e b e , bie in ber gorm be§ @igen=

betriebe geführt merben, einem Setrieb gewerblicher 9Irt bereinheitlidjen? Siann fie ein @ a § W e r f ober ein S B a f f e r W e r f unb ben Setrieb einer ftäbtifchen iS a b e = a n ft a l t g u f a m m e n f a f f e n ? ®ann eine ßörperfdiaft be§ öffcntlidjen 9ied)t§ mehrere fonftige betriebe, bie lo i r t = f d) a f 11 i dj n i d ) t § m i t e i n a n d e r s u t u n haben, 3. 33. einen § o t e I b e t r i e b unb ein S3 e r g w e r F § = u n t e r n e h m e n , ju einem 23etrieb sufammenfdiliehen?

Die $rage ift in m e h r f a d) e r $tnficht fteuerlid) bon großer 33ebeutung. hängt bon ber grage, ob e i n 33e=

trieb ober m e h r e r e Setriebe gewerblicher Sirt borliegen, oft 3 .33. bie 91 u f b r i n g u n g § f f 11 ch t ab. __ Die e i n = 3 e I n e n ^Betriebe werben oft ein 33etrieb§bermögen haben, ba§ innerhalb ber 500 000 9t 3W=@ren3e liegt, ©ine im Sali

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S. 446

Deutsche Steuer-Zeitung und W irtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 38 ieS SufammenfriEjIiiffeK ber SBetriebe erforberliche 3 u f a m *

m e n r e c ^ n u nq aller SetriebBbennößen fattn aber einen betrag bon über 500 000 »9» ergeben. ®ie ß a u p t « b e ö e u t u n g ber grage liegt feboch auf bem ©ebiet ber i i o r p e r f c b a f t f t e u e r :

a) ®er in einem SEätigfeitSgWeig erhielte © e W i n n Fann m it bem SB e r I u ft eines anbern TätigFeitSgWeigS ber»

felben ^orperfdjaft beS öffentlichen »ed)FS n u r a u S ■ g eg l i e b e n Werben, tuenn beibe TätigFeitSgWeige gu»

^mmen einen e i n h e i t l i c h e n betrieb getuerblicbcr Slrt btlben. § ft jeher 5£ätigFeitSgWeig f e l b f t ä n b i q unb barmt b e f o n b e r e 8 ©teuerfubfeFt, fo ift ein folcfter 2t u S g I e i <h n i dj t m ö g I i d).

b) SaJjlnngen eines ¡Betriebs geWerblidjcr 2lrt an einen anberen ¡Betrieb geluerblid)er Strt ohne e n t f p r e » d ) e n b e @e g e n l e i ft u n g [teilen grunbfäplid) » e r » W e n b u n g b e § © m f o m m e n S bar (b c r b e d t e 1 i $ ü 1 * 11 n 0). ©3 fann ein ¡Betrieb md)t mrt UnFoften eines a n b e r e n ¡Betriebs belaftet tuerben.

e i dj § f i n a n 3 b o f bat fid) in bem Urteil 9o™.2J : 1937 (»@t33I 1937 @.979) m it einem [yall befcbaftigt, tn bem eine © t a b t g e m e i n b e eine f * \ L e l 6 r ® ie ^attG bmt bem ©ewinn ber ©tabtfelleret 6500 »3» anteilige Soften für bie ©r»

nenerung beS » a t S F e l l c r S abgesogen. ©ie ¡Bor»

beborben batten bte © t a b t F e 11 e r e i unb ben Ji a t § t e 11 e r als; 3 tu e t ¡Betriebe geWcrblidjer 2irt an»

g,eieben unb ben 2tb3ug ber 6500 3?5D? b e r f a g t ©er

»ettbSfinangbof bat baau auSgefübrt:

Ä " ® er jäfirltdb 0 500 anteilige Soften für Lrncucrring be§ iltatsiellerg bat bag ginanjgeritfit m it SKecbt abgelcbnt, wenn ber 'JlatSfeller l e i n e n u n f c l b » f t a n b i g e n T e i l b e t r i e b ber ©tabtleüerei, fonbern etnen fteuerlid) f e l b f t ä n b i g e n ¡Betrieb barfteilt. Sie

¡Beträge, bie ein fteuerlid) felbftänbiger getocrblidjer ¡Betrieb an etnen anbern, ebenfalls fteuerlid) felbftänbigen ¡Betrieb berfelfien ß'örperfcbaft beS öffentlichen Dted)t3 e in te g l e t d j m e r t i g c © e g e n l e i ft u n g abfübrt, finb n i cb t abaugsfäbige ¡ B e t r i e b s a u s g a b e n . @s baubelt fidi bielmebr um S ö e r t o e n b u n g beS @ i tt 10 m m e n 8, 2)a@

0dt a u ob b a n n , tuenn ber ¡Betrieb nad) Slnorbnung ber öffentlichen Siörpcrfcbaft 3 u r A b f ü h r u n g ber ¡Beträge b c r p f l i d j t e t ift. @tne foldje Zuführung an einen anberen felbftänbigen ¡Betrieb hat feine anbere SSirfung, alg tuenn bie itbführung a n b ie ö f f e n t l i c h e J t o r p e r f c h a f t f e l b f t erfolgt (bgl. Urteil bom 27. Jjuli l 9^o' 1931 ®' 652' uni> bom 19- 2Iprii 1932' »©tSSI C) m V ? ä ti£ feitS 3toci0 einer i?örperf<baft beS öffentlichen ber a u s f t f lie fe I i d& ge m e in n ü p ig e n olaecfen bient, ift als f e l 6 ft ä n b i g e r ¡Betrieb ge»

®rtf § 4. % M S iffer 6 gemäfj für»

§,ejj< io ftfte u e rfre t. Sffitrb er aber m it einem anbern 10fettSgioetg 31t einem einheitlichen ¡Betrieb gewetb»

Itcher Sirt 8 u 1 a m m e n 0 e f a & t , ber n i ch t b e g ü n - b k n h if i öer ® e f a m t b e t r i e b ft e u e r p f l i cf) 1 1 g alfo a u dE) i n f 0 tu e i t , al§ er

® e-r ,Unterifi)ie& ^ ir b aber praF»

i» So f0ro^ i em.' 11,0,1 f' 00 »etrieb getuerblid)er 2i r t

Y L to i r t f d) a f 11 i d) e n © e -

® mn M n 8 4 a6fotl 1 S lf f tr e d) Z T 1™ Jtä tig fe it§ 3tueig einer ßörperfd>aft bc§

of entlnhen »echtd fann f u r f i a l l e i n als ¡Betrieb getuerbinher 9irt [teuer p f 11 ch t i g fein, burch f i u - g e h ö r 1 g fe t t ju einem a n b e r n SätigfeitSgiueig ber it'urperfd)aft aber [teuer f r e i tuerben. ®a§ ift 3 SB ber Sad, tuenn ber © e f a m i b e t r i e b übertuiegenb ber 21 u§ u b u n g b e r ö f f e n t l i c h e n © e l u a l t btent unb beShalh fteuerfreier ^ o h e i t S h e t r i e b im

©tnn bon § 4 ber ©rften $@t®$B ift.

e»...®“ . ©itmahmen eines tpoheitsbetriebs au§ einer

^tartgrett, bte n i d h t ber SluSübung ber öffentlichen @e=

toalt btent, ftnb n i $ t i n i e b e m S a 11 fteuerpflid)tig.

Lme ^euerpflicht ift aber einmal gegeben, tuenn infolge btefer Tatigfeit bte 21 u S ii b u n g b e r ö f f e n 11 i di e n

£ e » a J* V ii b e r tu i e g t. §n biefent Sali a m t betrieb in uo H e m Umfang fteuer»

pfltd)ttg. ©tue Äteuerpflidjt ift tueiter bann gegeben,

•Dt(ni\ r btre Me nibht felbft ber 2Tu§übung ber öffentlichen ©etualt btent, aber m it ber hoheitlidien Tatigfeit trn_ Sufammenhang fteht, trop biefeS ¿ufam»

menhangS einen f e l b f t ä n b i g e n ¡Betrieb geluerb»

Itcher 2lrt btlbet. ®a§ luirb n i cf) t oft ber Sali fein.

Einnahmen einer ßörperfchaft be§ öffentlichen ¡ReditS

«Ur , toirtfchaftliihen ¡Eätigfeit, bie m it einem

■©oheitSbetrieb in Sufamntenhang fteht, tuerben beShalb tn b t e l e n S a i l e n f t e u e r f r e i f e i n .

©§ tuerben 3. ¡8 . oft »cbeneinnahmen ber f t ä b t i « f chen S e u e r b e f t a t t u n g unb ä h n l i c h e r © i n » r t d) t u n g e n fteuerfrei fein. 2lnftalten 3ur Seiden»

öerorennitng finb $of)cti§betric66. @te cräiclcn etbetr aueb ©mnabmen auS m u f i f a l i f ^ e n ® a r b i e - t u n g e n , 2r u § f d ) m ü d u n g e n b e i ¡ B e r b r e n »

ö o n U t n e '1 »fto. ®iefe Tattgfeit ift oft ntd)t [ehr nmfangreid). ©ie Fann in folchen Sailen als befonberer ¡Betrieb gewerblicher 2Irt ntd)t angefehen tuerben. ®a§ gleiche g ilt für » e b e n » e i n n a h m e n 3- SB. b e r f t ä b t i f c h e n ¡ Be r t u a l » t u n g ,,© t r a f) e n b e l e u ch t u n g" aus © 0 n b e r » b e l e u c h t u n g unb » e f I a m c b e I e u d) t n n g.

. .. Umgefeijrt liegen bie ¡Berhältniffe oft bei S r i e b » h 0 f e n. ©m Snebhof ift ebenfadS ^oheitSbetrieb ®ie g a r t n e r i f d j e » f l e g e b e r © r a b f t ä t t e gehört aber n i c h t aum R o h e i t äbe t r i e b . Sie SIuS»

fchmucFung her ©räher Fann fü r fief) allein ober gufam»

J" ® " ..1" 14 c,” em ettoa außerhalb be§ SriebhofS bon ber ftäbtifchen ©artenbertualtung auSgeübten ¡Blumen» unb

»flangenberfauf einen e i g e n e n ¡Betrieb gewerblicher i l r t btlben. @S Werben auS biefer TätigFeit oft ©in»

nahmen bon 50 000 »21? unb mehr jährlich ergielt. ®ie Sinnahme eines ¡Betriebs gewerblicher 2Trt ift in folchen Sailen gerechtfertigt.

e) M am m enfaffung mehrerer ¡Betriebe 31t einem ein»

beglichen ¡Betrieb Fann fbblieblid) and) für bie ß ö h e be§ © t e u e r f a h e S bon ¡Bebeutung fein. ®ie e i n » g e l n e n ¡ B e t r i e b e Werben oft u n t e r 100000 »9»

©eWinn haben. ®ie 100 000 »3»-© renge Farm aber

^ cfno B u f a m m e n f a f f i t n g auch in biefen Sauen i t h e r f c h r t t t e n Werben.

12. ©ntfiheibenbe ¡Dierftnale für bie 2Ibgrcn3iittg ber ein»

Seinen ¡Betriebe

¡Betätigt fich eine Slörperfc&aft beS öffentlichen »echtS eJ , r e r 0 n SätigfeitSgWeigen Wirtfcha ftlid), ift j e b e r

®attgFeitS3Weig u n t e r b e n S B o r a u S f e p u n g e n b e S

§ 1 2 t b f a p 2 b e r © r f t e n , ß@t ®SB ein b e f o n b e r e r

¡Betrieb gewerblicher Sirt. SDiefc SöorauSfepungen beftehen tm Wefentltdjen tn 0 r g a n i f Q10 r i f d) e n 2J?af i nah = 2 e " Äorperfchaft. ®ie ß'örperfdiaft be§ öffentlichen

»echtS hat banad) g r u n b f ä p I i ch bie 2J? ö g I i ch F e i t , burch entfpredjenbe ürganifatorifdfe ¡»affnahmen ben e i n »

§ 0;,t n o n ¡¿ahgfettSgWeig m it ber erforberlidjen © e l b » i r c i n o t c i f e t t au§3ufiatten. @ie fann aber auef) bte Or*

gantfation fo geftalten, bah ber eingelne TätigFeitSgWeig

©elbitanbtgfett b e r 11 e r t. ©ie Fann ben eingelnen TätigfcitjgWeig in einem e i n h e i t l i c h e n © c f a m t » b e t r i e b aufgehen laffen.

©ine © i n f ch r ä n F u n g beS freien ©eftaltungSrechtS öel l ffentIic^en erflit>t fich auS § 1 2lbfap 2 ber ©rften Ä@t5CSB n i ch t. ®er » e i ch § f t n a n 3 »

« onK?**.1"»5/ 1? Ur.teiI bom 1ß- Februar 1932 ( » © t» I 1932

®*305) ba§ folfjenbe au§gefüi)rt:

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Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 38 / 2 i.S e p t. 1940 / S. 447

„@ine ßörperJcEW'ft ^at es grunbfäijlic^ in ber $iaiib, Sie»

triebe unö Slertoaltungen gu bilben, f o to i e f i e e § f ü r g l r e c f m ä f e i g I j ä l i ^tiSbefonbere lann fie g.23. ber»

fcfjiebcne Unternehmungen, ettoa einen l a n b lo i r t f dj a f t = l i dj e tt itnb einen f o r f t t ü i r t f d j a f t t i d j e n @ u i s = b e t r i e b gu e i n e m (Betrieb . . . bereinigen. Sie ©teuer»

befiürbe tattrt in einem berartigen g-atl nid)t gtoei 23etriebe mit ber Skgrünbung annebmen, bag bie „23 e r [ d) t c ö e n ij e i i b e r S i e l e a iu fj e i n e S B e r f d j i e b e n b e i t b e r 23 e = t ö t i g u n g . g ü r o t g e I) n b e". Sag toirb gang befonberg für bie gäKe gelten müffen, too bie 8 it f a m m e n = f a f f u n g beftimmter Sätigieitggcbiete 31t einem eint)eit=

liehen Setrieb b ie 9t e g e l bilbet."

©er 9t e i dj § f i n a n 3 h 0 f hat biefe ©runbfäfee im U rteil bom 23. gebruar 1937 (9t©t23I 1937 ©.966) mieberholt.

@§ fann aber tro^bem eine Bufammenfaffung mehrerer Unternehmen 31t einem einheitlichen betrieb getuerblidger 3lrt Förperichaftfteuerlid) n i dj t 0 1) n e j e b e 6 i n f cb r ä n » f u ti g gugelaffen merben. ©aS ergibt fidj auS bem ©inn unb Bluect ber gefe^Iidjen Siegelung. ©iefe tonnte gu einem großen S eil hinfällig gemacht merben, toenn e§ ben Körper»

fdjaften be§ öffentlichen 9tecfjtS in b e l i e b i g e m U m»

f a n g freifteljert mürbe, betriebe, bie m i r t f d j a f t l i d j m i t e i n a n d e r n i c h t i n S S e r b i n b u n g flehen unb bon benen ber eine m it @ e to i n n , ber attbere m it 23 e r » I u ft arbeitet, gu einem betrieb gu bereinheitlidjen. ® e n = n e r f n e ch t kneift in feinem .fiommentar . gum Körper»

frfjaftfteuergefeb in Unmerfung 33 gu § 1 m it Stecht barauf hin, bafe bie 21 b f i d) t b e S @ e f e | g e b e r § , öffentliche betriebe, bie n i c h t f t e u e r b e g ü n f t i g t e n Beeden btenert, i n g I e i cf )em U m f a n g gur ©teuer herangu»

giehen Inte gleichartige pribate Unternehmungen, fietS be=

riidfid)tigt Inerben muh.

@S ift beshalb gu b e a n f t a n b e n , tnenn eine ,ßör»

perfdjaft beS öffentlichen 9ted)tS gmei Pon ihr betriebene Unternehmen, bie mirtfdjaftlich nicht gufammengehöten unb bt§her auch getrennt permaltet tnorben finb (g. 23. eine 23anf unb ein -©otel), Ie b i g I i dj 3 u b e m 3 to e d gu einem betrieb bereinigt, ben ($ e tu t tt n eines Unternehmens burd) ben 23 e r In ft beS anbern bei ber ©teuerberanlagung a u § 3 u g I e i c£j e n. ©er fit e i dj § f i n a n 3 h 0 f hat im U rteil bom 17. ,guni 1930 (9t@t23I 1930 ©.466) ähnliche 2IuSführungen gemacht.

©ine Bufammenfaffung fann n u r b a n n anerfannt tuerben, toenn fie i n n e r l i d ) (tu i r t f dj a f 11 i ch) ge*

r e c h t f e r t i g t ift. $ ft fie l e b i g l i c h a u S ft e u e r » I i d) e tt @ r ü n b e n erfolgt, muh ihr bie 2t n e r f e n » n u n g b e r f a g t tuerben. GS muh beSljalb in febem galt geprüft tuerben, ob bie Bufammenfaffung

a) i n n e r I i c h g e r e c h t f e r t i g t ,

b) o r g a u i f a t o r i f ch einluanbfrei b u r dj g e f ü h r t ift.

13. ©ic imicre (toirtfdjaftlidje) Siedjtfertigung ber Bu=

fammenfnffung

©ie grage, ob eine Bufammenfaffung m i r t f dj a f t = l i ch g e r e c b j t f e r t t g t ift, ift nicht immer leicht gu ent»

fdjeiben. ©ie hängt Pon ben 23 e r h ä 11 n i f f e n b e § e i n z e l n e n 3f a I I § ab. GS tuirb aber eine Bufammen»

faffung g l e i c h a r t i g e r ISetriebe eher anerfannt tuerben fönnen als eine Bufammenfaffung mehrerer u n g l e i d ) » a r t i g e r Unternehmen. ISefilgt >g. 18. eine Hörperfcbaft m e h r e r e 23 e r g tu e r f e — ein 23eifpiel S e n n e r * f n e cl) t § —, tuirb eine Bufammenfaffung biefer S e rie felbft bartrt anerfannt tuerben müffen, tnenn bie etngeinett S erie b i s h e r als g e f o n b e r t e 23etriebc geführt tuor»

ben finb unb burd) bie Bufammenfaffung @ e tu i n tt e eines lEeiiS ber S erie burd) bie 23 e r l ü f t e beS anbern ©eils a tt S g e g 1 1 d) e tt tuerben.

GS inerben bagegen bet ^Betrieben, bie b e r f dj i e b e » n e u S i r t f c h a f t S g u r e i g e n angehören, immer be»

f o n b e r e © r ü n b e borliegett müffen, bie eine Sufam»

menfaffung rechtfertigen, ©oldje ©riinbe fönnen 3.23. in

ber G n t ft e h u n g S g e f ch i d) t e b e r b e t r i e b e , in ihrer @ r ö fc e , itt ben ö r 11 i dj e n 23 e r h ä 11 n i f f e n uftu. liegen.

GS gibt ©ättgfeitSgtoeige, bie einanber f 0 f r e m b finb, bah eine Bufammenfaffung praftifd) n i e m a l s gugelaffen tuerben fann. GS tuerben g.23. eine © t a b t b a n f unb eilt f i ä b t i f d j e r S Wa r f t h a l l e n b e t r i e b praftifd) nie*

malS gufammengefaht tuerben fönnen. ©a§ gleiche gilt für eine ft ä b t i f dj e © p a r f a f f e ntxb eine ft ä b t i f dj e I S a b e a n f t a l t ober für etn ft ä b t i f ch e § ¿p 0 t e I unb ein f t ä b t i f d j e S 23 e r g tu e r f.

©te grage ber inneren 23ered)tigung einer Bufammen»

faffung mehrerer betriebe hängt eng m it ber g tu e i t e n g r a g e gufammen, ob bie Bufammenfaffung and) 0 r g a » n i f a t 0 r i f d) e i n tu a n b f r e i b u r d j g e f ü h r t ift.

¿pintoetS auf bie 2IuSfithrungen im Slbfdjnitt 14. GS toirb in gälten, in benen bie Buläffigfeit einer Bufammenfaffung fehr gtueifelhaft ift, meift auch an ber erforberlidjen o r g a » n i f a 10 r i f dj e n 23ereinheitlid)ung fehlen.

GS muh bie G n t ft c h u tt g S g e f dj i dj t c b e r e i n » g e l n e n 2 3 e t r i e b e berüdfidjtiat merben. ©ie f r ü h e r e 18e r tu a 1 1 u n g § ü b u n g ift a n d ) f t e u e r I i dj angu»

erfennen, iuenn fie t o i r t f d j a f t l i ' d j ' b ' e r n ü n f t i g ift.

GS ift babei gu beadjtett, bah nid)t jebe 23ertuaItungSübung, , bie bem ginangamt it n g m e cf m ä h i g erfdjeint, ohne

lueitereS als m i r t i d j a f t l i d ) u n b e r n ü n f t i g an»

gefehen tuerben fann. $a§ ginangamt tuirb nur foldje gäbe beanftanben fönnen, in benen bie bisherige bertualtungS»

mähige .ganbhabung — abgefehen bon fteuerlichen @riin»

ben — e i n e n b e r n ü n f t i g e n m i r t f c h a f t l i d j e n

<35 r it tt b n i d ) t e r f e n n e n Iaht, ©inb 3.18. feit fahren gtuei Unternehmen, beren Bufammenfaffung ben obigen SluSführungen gemäh nicht aitSgefchloffen ift, einheitlich geführt morben, fo muh bie Bufammenfaffung a u ch f ö r * f d j a f t f t e u e r l i d j anerfannt tuerben, and) bann, mentt ba§ ginangamt bie Bufammenfaffung mirtfd)aftlief) nicht für gtueefmähig hält. 23orau§fehung ift nur, bah bie 23erein=

heitlidjung organifatorifd) auch iuirfltd) burdigcführt ift.

ISaS U r t e i l beS 3 i e i ( h § f i n a n g h o f § uottt 28. September 1929 (Di@t23l 1929 ©. 599) tuirb — f 0 b e r = ft a n b e n — and) beute nod) angumenben fein. ®a§ Urteil betraf einen gaH, in bem bie 23erU>aItung eines I ß a r f S unb eine in bem i$arf gelegene @ a ft tu i r t f d) a f t feit fahren 51t einem e i n h e i t l i c h e n 23etrieb gufammen»

gefaht tuaren. ©er (Setuinn ber ©aftluirtfdhaft mürbe burd) beit 23erluft be§ 23arfbetriebS rcftloS aufgegehrt, ©er D f e i c h S f i n a n g h o f hat trohbem bie „ f e i t ^ a h r e n e i tt g e b ü r g e r t e 23 e r tu a 11 tt tt g § ü b u tt g" au»

erfannt. Gr bat anSgeführt:

„S a in ber SSertnaltungSorganifation fü r ba§ ehemalige Sroitßut ber i|3arl m it feinen Sinricbtungcn Dort feljer al§ eine (iiuijeit bebanbelt tnorben ift, tarnt bie ©ienerbefjörbe . . . nidf)t eine Serlegung ber einheitlichen 23ertnaltung tn mehrere Sie»

triebe . . . forbern . . . S ie ©teuerbehörbe hat nicht ettua ju prüfen, ob fü r bie einheitliche SSertnaltung eine? ©efchäftS»

JreifeS gtningenbe innere ©riinbe fprechen. ©ie muß gum minbeften bann, toenn e§ fiel) um feit langem beftehenbe 23er»

toaltungieinridhtungen hanbelt, bie (Sinricf)tungen gelten (affen."

SBeitere G n i f c h e i b u t t g e n b e § S t e i d j S f i n a n g * h 0 f S liegen nur in fleiner 2IngahI bor. ©ie betreffen gälte, itt benen bet bernünftiger SlnSlegung Btueifcl an ber Buläffigfeit einer Bufammenfaffung nicht beftehen tonnten.

GS mar in ben entfehiebenen gällen and) nur bie grage ftreitig, ob bie Bufammenfafiung organifatorifd) genügen!) burchgefiihrt tuar. ©er llteichsfinanghof muhte fidj aber bet ber Gntfcheibung biefer grage m it ber SBorfrage befaffen, ob bie Bufammenfaffung überhaupt guläffig mar. Gr hat 3. b . im U rteil bom 16.gebruar 1932 (Jft@t93I 1932 ©.30d) an§»

gefprodjett, bah <?iue ft ä h t i f dj e © p a r f a f f e unb eine

(4)

mertfaffung ber eingelnen Steige eines ft ä b t i f d, e n 216 * 1.“ ^6 e t r t e 6 §. Sie reftltcfjen @ntfcheibungen betreffen f 'jleF |*B erforguugS betriebe. Siefe toerben im 21b*

fdjmtt 15 befonberS befjanbelt toerben.

14. Sie organifatonfdjen BorauSfebuugen für bie Sin*

erfettttung ber $ufamntenfaffung

, SBirb bie i n n e r e (to i r t f ch a f 11 i dj e) B e dj t f e r * t t g i t n g ctne§ 3uiammenf<hfuffeS mehrerer betriebe au emem Betrieb getoerbiidjer 2lrt b e j a h t , ift to e i t e r p b r u f e r t , ob bie Bufammenfaffung and) o r g a n i f a t o * fJ i ^ i n öem e r f o r d e r n d e n B?aß bur dj gef übr t cJ\ . } F,;.7 a * eJ u? ^Te Strma^me einet* organifatortfefien

¿erembettitcbmtg ftrtb tm § 1 2lbfah 2 ber ©rften i?@tSB

entgalten. ■

«5 . fr!.-’F l ,äU0eJ e?1en 5 erben' bie g a f f u n g beS i 1 Ä * ,2 ber @rften «® tS © n icf) t f ei) r g 1 ü et I i rf) ' ; ' r ®§J i " b aber aus § 1 Hfifafe 2 ber ©rften «©tSDSS in btelen galten and) ©djluffe gezogen worben, bie n i di t Ö.e 3 o ge n to e r b e n f ö n n e n . <?S ift nicht ber ©inn iiefer JSorfcfjrtf t, baß eitoa eine b e f n t t b e r e S e i t u n g Sc e,r . etne g e t r e n n t e B u d) f i i t) r u n g ben emseinen betrieb u n b e b t n g t f e l b f t ä n b i g matten. ©S ftebt umgefegrt ber Jfnnatjme eines e i n h e i t l i c h e n ©eiamt*

betriebt n t d j t entgegen, baß 3. 33. j e b e r «Betrieb im

a) ,3en t r ä t e S t u f f t e l l u n g ber B i i r t f d j a f t s * b t n n e unb tbre ge gen f e i t i ge 2t b ft i m m n n g , b> ?e ” 1 rr 1 c Bearbeitung ber m i s t i g e r e n «Ber-

l o n a l f r a g e n ,

c) s e m e i n f a m e 2tufftedung unb Bertoaltung b e f o n * b e r e r g 0 n b S, 3.23. * a u f 0 n b §,

.fr a u § b a 11 ber öffentlichen iiörberfdjaft b e f 0 n b e r S erfepemt unb baß bie ©innahmen unb bie 2tuSgaben f ü l l e b e S 3B e r f g e t r e n n t b e r b it dj t toerben.

, @e f a 11t t b i I b be r t a t f ä d ) I i d)e n Ber*

baltmije entidjetbcnb. fönnen nicht alte gälte f c h e ma *

^ $ 4 e^anbeI1: iD?rben- Biari toirb bei betrieben, bie Wirt*

Idjaftliog e n g m i t e i n a n b e r b e r b u n b e n finb an ote etnijetthdjfeit ber Organifation oft rt i dj t f 0 ft r e n 0 e anforberungeu fteUen, toie bei betrieben, bie toirtfcbaftlidi tt t d) t f 0 e n g b e r b u n b e n finb. SBan toirb bei n e i - n e n Bert,a Kniffen nid&t ben gleichen Btaßftab anteaen

tonnen tote bet großen betrieben. ö

,®ine organifatorifdje Bufammenfaffung ber ©insei*

betriebe totrb — jebenfatts bei «einen Berhältniffen — im allgemeinen 3 .33. bann anaunefjmen fein, toenn bie ge*

La nJ,hr r a u f m ä n tt i f d) e 2t r b e i t einfdjließlid, ber Buchführung e i n h e i t l i c h b u r c h Ä r ä f t e b e r @e * m e t n b e b e r to a 11 u rt g , 3. 33. burd, baS ßaffen* uttb diertoaltungSberfonat, übernommen toirb unb bie ge*

m e t n ) cf) a f t t i d) e 8 e i t u tt g unter JBersidjt auf einen toerfetgenen »ertoattungSabbarat burd) ben B ü r g e r * m p ftrilf r s n &Q0e0r»/ baß bie fieitung

nehrerer SBetrtebe burdh etnen g e m e i n f a m e n S i r e f = 0t' I Ä e^ h i - tro^ beö Wortlauts beS § 1 Stbfah 2

!e"X ble. 8Imw>&nte eines einheitlichen Söe*

trtebe^ f ü r f t a l l e i n in bei* Siegel nicl)t.

bi^ einheitliche ßrganifation fo burchgebilbet etn, baß ade G e b i e t e , b i e f i cf) e i n b e i 111 d& ge*

I t a l i e n t a f f e n , t a t f ci chI id) a u di e i n h ei 11 i di

¿u l a m m e n g e f a ß t finb. 3Kan toirb im allgemeinen f u n T M r f t bA ÖU‘ ö e i t ‘>' , g, b i e » T r t o a l "

t u n g , b t e B u c h f ü h r u n g u n b b i e f 0 n ft i g e C r * b ene a / j n " J 6 r 61 ? e ' 11 \ fi> f ‘"b. Si e b e r f d) i e * s n ; & i , e l u ? 8 ber etngelnen Betriebe läßt aunäcbft 1 arauf |ct)Iteßen, baß febeS SBerf f ü r f i dj a l l e i n einen

"9 e f S t o f f e n e n © e f d j ä f t s f r e i s " bitbet Wn»

toirb bon Meier „Bermutung" in ber Beael u r b a n n abgehen fönnen, toenn bie üerfdjiebenen ffierfe burd) ein m 0 g 11 ch ft ft r a f f e ge nt e i n f a me £> r g a n i j a t i 0 n 31t einer tetnheit gufammengefügt finb. Ober t er @ r u n bl 1 a ß m u ß immer etn, to i r t f d) a f 11 i * n i rf, t 1 « r e s t f e r t i g t e 3 « f a m m c n f a f f u n g „ ? * ^ 1t e u e r l i S e n 3 io e cf e u 3u berhinbern 3 r 6 1 n

iW a ß n a h m e n e i n e r 0 r g a n i f a 1 0 r i f di e n f i O V n k M 11 li) 11 n 9 fommen » e 6 e n ben im § 1 W lab . ber trrften ifS tS B aufgeführten SWerfmalen nodj b i e f 0 I g e n b e n in Betracht:

d) i ■ I t P ),e S c ih l,I0 linh Übertoachung befonberer Betriebsetnridjtungen burd) einen gentral anqeftedteu

C) f a Ct i I r t" 6 6 1 * U * “ n ö ber 3[ b i a h 0 r 0 a n i. * 15. 3ufamineufnffuiig mehrerer BcrforgungSbetriehe einer (Memetnbe. Bufamtnenfaffttng eines gcnteinblidjen Ber*

orgungSbetriebS mit einem fonftigen Betrieb geloerb*

I'djer 2trt bet Ofemeinbe

, .®« 7? e,r f J? r g w n g S b e t r i e b e e i n e r @ e * ( h n l l n h i m - § 22r ^dieubetriebSB gemäß 3u einem b.e i t V l f t TtA b 3ufammen3ufaffen. SaS gleiche gilt für fSrtoÄorc J lf n f b ! ,r 1 s-b c- ,p icic Raffung beS § 22 eigen*

n 1» n a ' ba bic, ® t 0 e n b e t r i e b S b e r o r b * n u n g ätotfdjett B e r f o r g u n g S b e t r i e b e n i m l " J o\ r e ” 11" ( f I e ft r i3itätStoerfe, ©aStoerfe, SBaffer*

r/ [ ub f v P ” f e r e t r i e b e n unterfdjeibet. § 2 t u trfte n femtt btefen Unterfdjieb nid)t. Ser f 0 r b e r f <h a f t ft e u e r 11 dj e B egriff beS BerforaunaS*

Betriebs umfaßt auch bie BerfehrSbetriebe. Ö 8

®ie Bufammenfaffung mehrerer BerforgunaSbetriebe tm engeren ©tun) ober mehrerer Bertel,rSbetrtobe ift auch ft e u e r 11 d, anguerfennnen, toenn g e n ü g e n b B t e r f -

¡» ' f ä t ec » «.ei n 6 e >11 i « t O r c, a n T ,o

haitbett finb. ^ ft etne foidje einheit nicht gegeben, ift 1 e b e r e t n g e l n e B e t r i e b als i e l b ft ä n b i g e © t e u c r * Ö ö r n P r f l S „ n W n - Ä 1^ auf S iffer 96 ber M a r g e r ) ch a f t |t e u e r = B t d, 1 1 1 n t e n für 1939 unb auf beit B u n b e r l a ß b e S B e i dj S m i n i ft ft e r S b e r

<11 n a u 3 e n bom 20. 2tuguft 1938 (B S tB l 1938 ©.801).

i^iefe Regelung bebeutet, baß bie g r a g e b e r . n u e r e n ( t o t r t f S a f t l i S e n ) B e dht f e r f i g u n g

„bcrl" 3 ufammettfaf)ung ber BerforgungSbetriebe uttb ber BerfehrSbetriebe einer täemembe ft e t s o i, n e to e i t e r e B r u f u n g 3u b e i a h e n ift. © in ftäbtifdjeS © a S t o e r f imb cm ItabttfdjeS S ß a f f e r t o e r f fönnen 3 B immer 3ufammeugefaßt toerben. (SS ift nur 3u brüfen, ob'bie 8 u*

gPf'ü'h r n 'fP 0 r 8 an 1 TQ1 0 r 1 i a u c h toirflich b u cd) *

©ie 3ufatnmenfaffung eines B e r f 0 r g u n a § betrieb?, uut einem B c r f e h r S betrieb einer ©emeinbe unb Mc Sa*

fammenfaffung eines B e r f 0 r g u n g § betrieb^ ober eines r« te h t ^ betrtebS m it a t t b e r e n (Sigenbetrieben einer S e n " toenn110' 1 8°8C,t UUr 001111 iteuerIic[) «uerFannt a) fämtliche Betriebe miteinanber in einem to i r f l i dj e n n n e r e n S u i a m m e n h a ng fteheu unb attßerbcm b> ° , T « * ' « ‘ ' I * . « 1 n » . n ».

fähe mrfi h!!!w®a?-Piei)er ble aii0 etneil‘cn ©ruttb*

S f f b •• 3j uf f uhrungen in ben «bfd&nitten 13

« ' r '! eM°Jia ^ ^ ra8e' oß ei« f t ä b t i f d j e r B e r f o r g u n g S b e t r i e b m it einer f t ä & t i f d & e n l a b e a n ft a 11 31t einem Betrieb getoerblicher 2lrt 31t*

b e r n ? f n aem n i ft 0651)1110 111 be c 8 * 1 3 u n- ■ ?eisv sVa^ en ^ efcn gälten, baß bie in ber i t g e rt b e t r t e b S b e r 0 r b n tt tt g borgefeheue Beaetttna für bie f t e u e r t u h e .^anbhabnng 21 tt h a 1 1 S b u it f t e geben farm. ®te ft e u e r I i d, e n B 0 r a u S f e h n n g e n für bte 2lnerfennuttg ber Bufatnmenfaffung mehrerer Be*

riebe mn||en aber f t e t S b e f o n b e r S cebriift toerhen 4 ) L fteuerltdje Begelung braucht m it ber Begeluug ber ©iaen*

betr.ebSbcrorbmmg n i dj t ü b e r e i n 3 u ft i m tn e tt

(5)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 38 / 21. Se pt. 1940 / S. 449 16. Bufammenfaffung «teurerer Scrpncßtungcn

Oie S e r p a dj.t u n g m e h r e r e r S e i r t e b e , bie

~ im Sali ber e i g e n e n SetriebSfüßrung burefj bie Öffentliche Sörperfcßaft — als Setriebe gewerblicher SIrt an»

Büfetten mären, ift r e g e l m ä ß i g einer S D f e ß r ß e i t ü o n S e t r i e b e n g e w e r b l i c h e r SI r t gleidf)3uftellen. Oie Serpacßtung mehrerer Setriebe ifi nur bann als e in Se=

trieb gewerblicher SIrt angufeßen, Wenn bie öffentliche ßötperfcßaft mehrere Setricbe p f a m m e n an b c n » f e I b e n Sachter berpaeßtet. $inWeiS au§ baS fftS'S'Urteil Dom 10. Oftober 1939 (9l@tSl 1940 @.359).

S e r p a c ß t e t bie öffentliche ßörpcrfcßaft bon m e h r e r e n g l e i c h a r t i g e n Setrieben, 5. S. mehreren

©aftwirtfeßaften, nur e i n e n 31 e i t unb b e t r e i b t f i e b i e t e ft I i cb e n S e t r i e b e f e I b f t , fönnen bie f e t b f t « b e l n i r t f ¿ h a f t e t e n unb bie b e t r a c h t e t e n Setriebe ni cf ) t 311 einem Setrieb 5 u f a m m e n g e f a ß t Werben.

SinWciS auf baS SS$=Urteit bom 26. Sebtember 1939 a r t e s t 1940 @.444).

E. ©igcnfcipttal itnb /fonnbfnbttal bei Sctriebcn gewerblicher Strt

Oie grnge, 0 b. u n b i n W e I ch e m U m f a n g ein Sc»

trieb gewerblicher SIrt ein © i g e n f a p i t a l haben fann ober haben muß, bereitet ber S rajiS oft große Schwierig»

feiten. %t§ gleiche gilt fü r bie eng m it biefer Stage 31t»

fammenhängenbe W e i t e r e S t a g e , ob unb unter welchen SorattSfeßungen O a r l e ß n S b e r t r ä g e gWifcßen ber

®örperfcßaft be§ öffentlichen 9lecßtS unb einem Setrieb gewerblicher SIrt anerfannt werben fönnen. Oie Stagen finb bor allem wegen b e r S l b g u g S f ä h i g f e i t b e r B i n f e t t bon großer praftifeßer Sebeufung. 3Benn 3. S. ein ^Darlehen ber öffentlichen Äörperfcßaft an ben Setrieb fteuertich nicht at§ ecßte§ Darlehen anerfannt Werben fann, fonbern als b e r b e c f t e § S t a m m f a p i t a l angefeßen Werben muß, fönnen bie Fünfen nicht abgewogen Werben. Oie $ i n f e n ftetlen in biefem Satt eine b e r b e e f t e @ e w i n n a u § <

f cß ii 11 u n g bar.

Oie SeantWortung ber Stagen ergibt fiel) ¿um großen Seit au§ ben in ben Slßfcßnitten 1 unb 2 ßerauSgefteHten

©ntnbfäfccri.

17. SUlägltcfifeit ber Silbung eigenen Stapitaiö mtb beb Slb»

fehtuffeb bon Verträgen mit ber öffentlichen Stiirpcrfcfmft

©3 muß auö ber f ö r p e r f c ß a f t f t e u e r l i c ß e n S e r f c I b ft ä n b i g u n g ber Setriebe gewerblicher SIrt ber Schluß gezogen werben, baß fie fü r ba§ ©eßiet ber Äörperfcßaftfteucr genau fo angefeßen Werben fotten, als ob fie, 1 0 § g e t ö ft bon ber fie unterßattenben fiörperfcßaft be§

öffentlichen 9tecßtS, für fieß allein Wie p r i P a t r e cß 11 i <ß e S t e u e r f it b \ e f t e beließen Würben. @3 folgt barau3 e i n m a l , Wie icßon im Stßfcßnitt 2 angebeutet, baß bie Se»

triebe gewerblicher SIrt fü r bie .flörperfcßaftfteuer e i g e n e s S e r m ö g e n haben fönnen. Oa3 bei ißr ßefinblicße 33er»

mögen ift nicht etwa als ber öffentlichen ßörperfcßaft gehörig angufeßen, fonbern als ißr eigenes. Oie h ü r g e r I i ch = r e c h t l i c h e n © i 9 en‘ t u m § ö e r ß ä 1 1 n i f f e finb für bie förperjcßaftfteuerliche SetracßtungStoeife o h n e S e = b e u t u n g. Oa§ itörßerfcßaftfteuergefeß arheitei m it bem befonberen SerfeibftänbigungSgebanfen, ber bem Bürger»

ließen Sec£)t fremb ift.

©§ folgt au3 biefer Serfelbftänbigung Weiter, baß bie öffentlichen ®örperfcßaften unb ißre Setriebe gewerblicher SIrt m i t e i n a n b e r S e r t r ä g e m i t f t e u e r l i c ß e r S B i r f u n g abfeßtießen fönnen. ©3 fann nicht, wie e§ auch in leßter 3 eit nod) gefcheßen ift, i e b e m Sacßtbertrag unb j e b e m OarleßnSPcrtrag gWifcßen ber .ßörperfcßaft be§

öffentlichen 9tecßt§ mtb beut Setrieb gewerblicher SIrt bie Slnerfennung m it ber 'Segriinbung Perfagt Werben, beibe feien b i e f e I b e 91 e cß t § p e r f 0 n. Oiefe fönne m it fiel) felBft Setträge nicht abfcßließen. Oer © e b a n f e b e t S e r » f e 16 ft ä n b i g u n g ift nicht nur fü r bie p e r f ö n l i cß e

Steuerpflicßt entfeßeibenb. (£r muß auch für bie f a cß 11 d) e Steuerpflicht, für bie ©infommensermittlung, gelten unb ftreng bureßgefüßrt Werben.

O a r t e ß n S b e r t ä g e gWifcßen öffentlichen Körper»

feßaften unb ihren Setrießen gewerblicher SIrt finb g r u n b = f ä ß I i cß m ö g I i <ß.

18. ©rforberlidjlcit eines GigenfapitalS

Oie p r i b a t r e c ß t l i c ß e n ßörperf(haften m ü f f e n in ber Segel ein eigenes © r u n b f a p i i a l ober S t a m m f a p i t a l haben. Oa§ g I e i cß e muß nach bem

© r u n b f a ß b e r © l e i c ß f t e l l u n g auch fü r bie S e = t r i e b e g e w e r b l i c h e r S I r t gelten. Oiefe Würben fonft in u n g u l ä f f i g e t Sßeife b e g ü n f t i g t Werben. Sie fönnen 3 i n f e it f ü r b a § © i g e n f a p i t a l n i c h t ab»

g i e ß e n . Oer 9t e i cß § f i n a n g ß 0 f hat bagu in ber ©nt»

feßeibung bom 26. Oftober 1937 (9tStSt 1938 @. 365) ba§

folgenbc auSgefiißrt:

„O ie p r i b a t r e c ß i i i c ß c u Siürperfcßaf ten nt i i f f e n irt ißrer ipemptmaffe eilt ©runb» ober Stammfapital ßaBen. ©ie

ben, ©eluinnanteile, ginfen) ben fteuerpftießtigen @ e W t n n it i cß t ui i n b e r n. g ü r bie öffentlichen Setricbe ift ein

©runb» ober ©tammiapital n i e ßt b o r g e f h r i e ß e n . ©ic ßaben in ber Siegel aueß lein auSbrüctlicß als folcßeS auS»

geraiefeneS SetrieBSiapital. SBürbe man bei ißnen ba§

b ö l l i g e S e ß l en eines ©runb» ober ©tammfapitalS unb bamit bie SlbgugSfäßigteit ber g e f a m t e n ©egenleifiungen fü r bie gitrberfügungfteHung ißreS SetriebSlapitalS fteucrlicß anerienneu, läge ßierin eine S e b o r g u g u n g gegenüber ben p r i b a t r e c ß t l i c ß e n Äörperfdßafteu, bie füß mit bem

19. WritiibfäblicßeS über bic $ößc beS (SigcnfapitalS. Scr»

ßältntä Poit ©runb» ober ©tammfitpital unb Gigcn»

fapital

Oie Seftftellung, baß bic Setriebc gewerblicher SIrt ein

©igenfapital haben müffett, Wirft bie weitere S^age auf, i n Wel ch e r h ö h e ein ©igenfapital Porßanben fein muß. ©§

ift auch bei ber SeantWortung b i e f e r Stage nach ber Stecßt»

fpreeßung Pon bem @ r u n b f a ß b e r © I e i cß ft e I I n n g ber Setriebe gewerblicher SIrt m it ben priüaten Körper»

feßaften auSgugeßen. Oer ©runbfaß ber ©leicßftellung Per»

langt, baß als © i g e n f a p i t a l b i e i e n i g e n S 0 ft e n engefeßen Werben, bie nach b e m F w c c f u n b b en ä u ß e r e n l t m ft ä n b e n b e r S e t r i e ß S a u S * f t a t t u n g b e m © i g e n f a p i t a l e i n e r p r i P a t e n St ö r p e r f cß a f t g I e i ch 3 u ft e 11 e n finb. Oer 91 e t ch S » f i n a n 3 h 0 f hat in bem U rteil bom 25. Siai/26. Oftober 1937 (9tStS I 1938 S.365) auSgefüßrt:

„(£S muß . . . bas 23etricßS!apitaI eines öffeutlidßen Betriebs, baS, fei es uadß ber g o r e n f e i n e r .3 u r 0 c r f ii g u 11 g * f t c l l u n g , fei es nad) ben Sj Wecf en, b i e eS 311 er » f ü l l e n ß a t , hnrtfcßaftlicß Betradßtet bem © r u n b » o b e r

feßaft g l e i cß ft e ß t ober ißm ä ß n I i cß ift, fteucrlicß als

Oer 9teicßSfiuangßof ftcHt in bem U rteil © r u n b » o b e r S t a m m f a p i t a l unb © i g e n f a p i t a l gleich.

@S muß bagu baS folgenbe bemerft Werben:

©igenfapital umfaßt f 0 W 0 ß t baS © r u n b » o b e r S t a m m f a p i t a l a l s a n d ) ben n i cß t a 11 § g e 1 w n t * t c t e n © c w i n it unb bie o f f e n e n 9t ü c f l a g ert. Ote»

fer Unterfcßieb muß auch fü r bie ö f f e n t l i c h e n Setnebe beibeßalten Werben. Oer Unterfcßieb ift g. S. bet ber S)c t n = b e ft b e ft c u e r u n g § 17 Slbfaß 1 Btffer 1 ß s t © gemäß Pon Sebcutung. Oie außer Slufaß bletbenben tner Pom Rimbert ber SluSfcßüttungen bürfett nur bon bem ©runb»

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S. 450 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 38 / 2 l.S e p t. 1940 ober Stammfaßital beredjnet Inerben. Sie © i g c n =

ß e i r t e b S b e r o r b n u n g unterjcßeibet 0. 33. aitcfj gtoi- fcßen Stammfaßital unb ©igenfüßital. Ser e i cf) S = f i rt a n 3 ß o f [)at ba§ in bem U rteil offenbar n u r b e § » ß a I b nießt getan, ineil er bon einem goß auSgegangen ift, in bem ein nicfjt auSgefcßütteter ©etninn unb fülle 9tiic!=

6 8 Fann bcr SRecßtfßrecßung be§ 3teid)§finangßof§ gemäß n i cf) t fü r a l l e Säße e i r i f j e i t l i c f ) entfliehen inerben, in Inelcßem Umfang ba8 Kapital eines 33etrieb§ gctncrßlicßcr 9Xrt I n i r t f c ß a f t l i c ß b e m © r u n b = o b e r S t a m m » f a ß i t a I e i n e r ß r i b a t e n ® ö r ß e r f c ß a f t e n t » ff) r i cf) t. Sie Sfedftfpredlmng fjat aber fü r b e ft t m m t e

© r u ß ß e n bon Säßen e i n f > e i t l i c f > e @ r i t n b f ä | e ßeranSgearßeitei Siefe ©runbfäße foßen in ben folgenben Ziffern bargeftcßt inerben. 6 8 foll außerbem bie 3Jt ö g * 11 d) f e i t unterfucßt fnerben, Id e i t e r e 9iicf)tlinien fü r bie 33rajtS aufgufteßen.

fteiluug beS SöctricßSfnßitalS ohne befonberc SSerciu»

6 § tuerben oft ^Betriebe getnerblidier 2Irt errichtet, beiten ein f e ft e 8 © i g e n F a ß i t a l n i cf) t g u g e tu i e f e n tnirb. Sie ‘Betriebe tneifen in folcben gälten bie im Betrieb arbettenben SJiittel al§ „33 e t r i e b § f a ß i t a I" au§, ba§

fie ber öffentlichen ßörßerfdjaft berginfen mitffen. ©in f ß a c b t b e r t r a g über bie ihnen gur Verfügung gefteßten

@acßinerte unb ein S a r l e ß n S b e r t r a g ßtnfidjtlidj ber überlaffenen 33 a r inerte inerben aber n i cf) t a b g e * f d) l o f f e n.

Ser St e i d) 8 f i n a n g ß o f bat in biefen Säßen b a § g e f a m t e 3 3 e t r i e ß S F a ß i t a I be§ Betriebg getnerß»

lieber 2lrt als „ f e i n" 33ermögen, als „ f e i n" ©runb» ober StammFaßital angefeßen. Sa§ g ilt f o t n o ß l für bie über»

gebenen S a cß Inerte in i e fü r bie überlaffenen 33 a r inerte.

Ser St e i d) 8 f i n a n g ß o f ift babón auSgegangen, baß bie

©rünber f» r i b a f c r ßaßitalgefeilfißaften glnar ba§ St e d) t hätten, ber ©efelífdjaft bie erforberlidjen SJiittel in ßeftimin*

tem Umfang and) auf bem 2Beg be§ f f 3 a c ß t b e r t r a g § ober be§ S a r l e ß n § b e r t r a g § gur SSerfügung gu fteßen. Soldje Süße fteßten aber in ber 33ribatioirtfd)aft 91 u 8 n a ß m e n bar. ©8 fei bemgemäfi naeß bem ©runb»

faß bcr ©leidifteßung bie Shtnaßme gerechtfertigt, baff eine .ftörßerfcßaft be§ öffentlichen 31ed)tS bem Betrieb bie gu feiner Süßrung erforbcrlidfen Sliittel al§ gu e i g e n e m ÍÍÍ c d) t überlaßen ßabe, falls ein auSbrüd'Iicßer fßaeßt* ober SarleßnSbertrag n i cß t aßgefcßloffen iuorben fei.

©irte B e r g i n f x t n g be8 „S3ctricßSFaßitaI§" fann unter biefen Umftänben ft e u e r I i cß n i d) t g u g e l a f f e rt inerben. Sie gegaßitett 3 i n f e n Eöttncn al§ aßgugSfäßigc 3 3 e t r i e b S a u § g a ß e n n t c h t anerFannt inerben. Sie finb eßenfo © e in i n n inte bie auf ba§ ©runb» ober Stamm»

taßitai eines ß r i b a i t n i r t f c ß a f t l i c ß e n Betriebs ge»

gaßiten S i b t b e n b e n . Sa§ g ilt aueß bann, inettn bie fiörßerfcßaft be§ öffentlichen StecßtS bie Qinfen bem Betrieb ß a u § ß a Í t § m ä fj i g g u r S a ft f cß r e i ß t. IpintuciS auf bie StS'Ö'Urtciie bom 17. ^ u n i 1930 (StStföl 1930

@•466), bom 27. 9lßril 1937 (StStBI 1937 S. 979) unb bom 10. Oftoßer 1939 (StSt33I 1940 S. 60).

Sie ©rnnbfäße gelten and) für ©rünbitngen, bie b o r bem © r í a ß be§ @ ö r b e r f cß a f t ft c u e r g e f e fe e 8 1 9 2 5 erfolgt finb. $inlnei§ auf ba§ StSSUlrteil bom 28. aißriI/21. S u li 1936 (StSt33I 1936 0.923)

bcrfügungfteßttng loeitcrer fötittei au8 eigenem SSer*

mögen ber öffentlichen .förßerfdiaft auf bem 9Beg bc8 3ind)tbertrag8 ober bes SarleßendbertragS

Betrieb getoerßlidfer 91rt eitt fßadittocrtrag ober ein S a r = I e ß e n g b e r t r a g n i cß t aßgefcßloffen ift. @8 tann be§=

ßalß n i cß t ctina j e_b e tu fßacßtbertrag unb j e b e m Sar»

lidjer 2ir t gtnifeßen ißm unb ber ßörßerfd)aft aßgefcßloffen tnirb, bie ft e u e r t i cß e S I n e r f e n n u n g unter ¿ininei8 auf bie im Slßfcßnitt 20 bargefteßte Stecßtfßredßung be8 Steuß8ftitangßof§ b c r f a g t inerben.

bertrag unb i e b e r Sarleßen§bertrag f ö r p e r f t ß a f t » ft e u e r I i d) a n e r t a n n t gu inerben. ©8 ßefteßt meines

©racßtenS über bie Stage, unter tnelcßen 3?orau§feßungen ein folcßer Vertrag ginifißen ber öffentlichen ®örßerfd)aft ttnb bem Betrieb getnerßlicßer 9lrt anerfannt inerben fann, bolle SHarßeit in ber $ ra ji§ nießt.

u) ©8 ift inieberßolt bie Slnficßt bertreten tnorben, baß ein Sarleßen, ba§ au§ e i g e n e n S ß t i t t e l n b e r öf f ent » l i cß c n ö r b e r f d) a f t gegeben Iuorben ift, in ber Siegel als ecßte8 Sarleßen n u r b a n n a n e r f a n n t Inerben iörttte, Inettn e8 bem Betrieb g u r S e d u n g e i n e 8 n o r ii ß e r g e ß c n b e n © e I b b e b a r f 8 f u r g f r i ft i g g e g e b e n iuorben fei. $inlnei§ auf T i i t: r e » S r e tt 11 e. r , Kommentar gum .fiörberfcßaft»

fteuergefcß SinnterEuttg 27b gu § 1 ; ß e n g , , © i g e n = o b e r S r e m b f a ß i t a l ß e i ö f f e n t l i c h e n 33 e = t r i e b e n", SiS333°@tetterlnarte 1938 S . 775. Sie Ber=

tretet biefer Slnficßt berufen fieß auf bie Stecßtfßredjung be8 SteidßSfitiatigßofs. ©8 muß ba§ folgcnbe feftgefteßt inerben:

Ser III. S e n a t be8 Steicß§finangßof§ ßat glnar inieberßolt entfeßieben, baß Sarleßen ber öffentlichen ßörßcrfcßaft an rechtlich unfelßftänbige Betriebe nur an»

erEannt inerben fönnen, tnenn fie g u r 3 3 e f r i e b i = g u n g e i n e s D o r ii ß e r g e ß e n b e n @el bßebat f 8 beftimrnt finb. .«ptnlDeiS auf bie Urteile bom, 28. ÜDiai 1936 (3101331 1936 S.782), bom lO .^ u n i 1936 (SiSt33l 1936 S . 784) unb bom 31. äüärg 1938 (31St33I 1938 S. 580).

Ser I. S e n a t ß a t b a 8 i n b i e f e r ß l a r ß e i t ß i 8 ß e r n i cß t a u S g e f ß r o d ß e n . ©r ßat lebigiid) in bem U rteil bom 27. Slßril 1937 (3tSt331 1937 S. 979) baS folgenbe auSgefiißrt:

„S o fi es fteß bet ben ßier in grnge tonunenben 500 000 StlDt u'm ( S i g e n f a p i t a t b e r © t a b t i e l l e r e i im ©inn bcr borfteßenbeit Stedjtfprecßung, be§ unb nießt ettoa um ein g u r . S B e f r i e b i g u n g e i n e s b o r ü b e r » g e ß e n b e n © e t b b e b a r f S b i e n e n b e S S a r » le i) cn ßanbclt, ßat baS Jyiuan^ßertcljt in freier SBiirbi»

gung ber tatfädjlidjen ®erßältniffe oßne StecßtSirrtum unb JlftcnOerjtoß unb bamit fü r ben bittbenb feftgeftedt."

triftigen Sarleßen, baS eine öffentliche itörperfdjaft einem Betrieb getnerblidier 9lrt au§ eigenen Sliittetn ge»

luäßrt, bie Slnerfennung berfagen tnürbe. Ser U n t e r » f cß i e b , ber infotueit gtnifd)en ber Dtecßtfßrecßung beS I. Senats unb ber 3tecßtfdred)ung be§ III. Senats ße»

fteßt, geßt auf bie ber f eßi . e b e n e 2( u f f a f f it n g ber ßeibeit Senate über bie 33ejjanblung bon © e f e l l » f cß a f t e r b a r I e ß e n a l S b e r b e d t e S S t a m m » F a ß i t a l gitrüci. .^intneis auf bie folgenben 9inS=

füßrungen.

laffener 9B e r t ft o d als © i g e n f a ß i f a l ßeßanbelt Inerben. © S ft e ß t b c r ß ö r ß e r f d) a f t aßet genau luie einem ßribaten Unterneßmer f r e i / beut Unter»

neßmen T i l i 1 1 e I a u § e i g e n e m 33er m ö g e n and) im S a r l e ß n S t n e g gugufiißren. @S liegt in ber

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Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 38 / 21. Se pt. 1940 / S. 45t beftimmien @efidt§punften m trifd o filtd unb fteuerlid

als Eigenfapital be§ bon tljr emdjtctcn ® £«ebö an«

gefeben Inerben fann." £inmet3 aut ba§ 9iS$=Urteil nom 25. 307ai/26. öftober 1937 (37St23I 1938 S . 365).

Sie Entfdeibung über bic fteuctlide SInerfennung eines n e b e n bem Stammfapital au§ e i g e n e m d) V e r m ö g e n ber ®örperfdaft gegebenen SarlehnS bat öeSbalb ber 37edtfpredimg gemäß n a cb b e n © r u n b » f ä fe e n au erfolgen, bie für bie 21 n e t f e n n u n g b o n

ertneiterung, gegeben mirb.

c) O e f e l l f c b a f t e r b a r l e b e n fönnen nach ber 37cd)t=

tytedjung be3 I. Senate nur u n t e r ß ö n j d e i o n = b e r § f i r e n g e n 23or at t S i e b u n g e n als b e r « b e d t e S S t a m m f a p i t a l angefeben inerben. Sic fiir bie . ß a p i t a l b e r f e b r ft e u e r p f 11 d t erbeb»

liebe Satfacbe, baß bie Sarieben bic 23 0 r a u 3 f e b u n g f ü r b e n 33 e g i n n o b e r b i e g 0 r t f e b » n g b e 3 U n t e r n e h m e n s bilben, g e n ü g t f ür bte S o r >

p e r f d a f t f t e u e r aur 2Cnnabme etneS ber bedien StammfapitalS n i et) t. .'pinmeiS auf bte 9ig^»UrtctIe 00 nt 19 September 1933 (37St23I 1933 S . 1221) unb 0011t 30. Kuguft 1938 (37St23I 1938 S . 902). Sie Steuer«

bebörben haben nach ber 3fed]tfpred|ung be3 I. Senats barautun, baß ber bon bem Stcuerpflidjtigen etngefdla»

gene 2ßcg u n g e m ¡3 b u I i cb ift. muß n i cb t b ie n a t ü r l i c h e 3 7 e d ) t 3 f o r m , fonbern e i n e anber e gemäblt fein. ES muß babei bie 21 b f i dj t beftanben haben, nach a u ß e n b e n E i n b r u cf g u e r m e d e n , baf3 ber b e r g e m ä b l t e n 3 7 c d t S f o r m e nt « f p r e d j e n b e , aber bon bem Steuerpflichtigen tn t S n n e n b e r b ä l t n i S n i c h t g e m a i l t e S£atbeftanb borliegt. Sie Steuerbebörben haben nadgumeifen, baß in ber Sage be3 Steuerpflichtigen nach rechtlichen unb mirtfehaftiidjen ©efidtSpunfiett nicht bie getoäblte 9ted)t§form be§ SarlebnS, fonbern bie 37edt3form ber Stammcinlage „a m i n g e u b" mar.

Sie 9ted)tfpred)ung bc3 III. S e n a t s m e i d) t bon ber 37ed)tfpred)img be3 I. S e n a t s e r b e b l i d ) ab.

Ser Stanbpunit beS III. Senats ift m e i t g e b e n b e r.

(SS fei aur Erläuterung feiner 2iuffaffung auf baS 11 r«

t e i l bom 12. 307ai 1938 (37St23I 1938 S . 525) bin»

gemiefen. Ser III. Senat bat in biefem U rteil bie Sin»

nähme eines berbccCten StammfapitalS inSbefonbere bamit begrünbet, baß „baS borbanbette Stammfapital nach ben burd) bic Entmicflung beftätigten SIngaben ber QSefellichaft n i d) t a u 3 g e r e i cb t bat, u m b en 23 e = t r i e b ber ©mb® amedentfprecbcnb f 0 r 1 3 u f ii b r e n.

h ö b t hätten".

ES muß betont merben, bah in lebtet ’ 3eit ber 2S u n f d) nad) einer S l u f l o d e r u n g b e r 91 e d) t = f p r e dj u n g b e 3 I. S e n a t s erfennbar gelnorben ift.

307 i r r e = S r e it 11 e r führen in ihrem Kommentar

»um iiörperfcbaftfteuergcfeh in Slnmerfung 15 b au § 1 3.23. baS folgenbe auS:

SBeiter iann ber ©teuerbefiörbe toohl auch n i cl) t eine B e to e t § l a ft b a f ü r auferlegt toerben, öaß bie bon iljr unterftcHte gönn nach bem gegebenen Sad)Derhalt

• 5 m i n g e n b gemefen fei. ^ r g e n b e i n e n to i r t « f cl) a f 11 i <h e n ® r u n b merben bie beteiligten immer fiir ihre SRaßnaffmen anführen unb bamit ben 9t achte e i 3 ber

©teuerbe&orbe, baß eine e i n g i g e 9tect)t§form gm i n » g e n b fei, o c r c i t e l n tonnen. S ie B e t e i l i g t e n merben bagegen n a d j g u m e i f e n haben, baß unb auS melcben ©rünben bic bon ihnen gemähltc 9tea)t§form m ihrem gall baS © e g e b e n e mar. Siefe Beurteilung cutfpvidbt and) bem auS § t © titnp© abguleitenben ©runb«

Beteiligten getroffene ©eftaltung auf b i c SRechtSform gurüefgeführt mirb, bie als bie f a c hl i c h g e b o t e n e DtecfitSform a u cg b o n a n b e r e n © t e u e r_p f 11 <h » t i g e n angemanbt mirb unb baher fü r bie Besteuerung

■ ntaßgehenb ift."

Sie i ß r a s i S mirb biefc StuSfübrungeu. febr b c g r u *

«5 e n. Eine 21 u f 10 cf e r u n g ber 91ed)tfpred)ung beS I. Senats unb eine 2tnnäberung an bte 9ied)tfpred)itng beS III. Senats mären in ber Sat febr c r m 11 n 1 d t.

ES bürfen babei aber m i d) t i g e f 0 r p e r f d) a f t = ft e u e r l i ehe © r u n b f ä f e e n i d ) t n b e r f e b e n merben. ES muß bem I. Senat bann augefitmmt mer«

ben, baf3 ber S t e u e r p f l i c h t i g e tu ber © aql cer ginanaierungSmittel g r vt n b f ä b I i ch f r e t fein muß.

Er barf burd) bie Steuerbehörbcn n t d) t b e P 0 r m tt tt - b e t merben. ES miiffen beSpalb für bic 2Innabmc etneS Perbedten StammfapitalS b e f o n b e r e n ^ r n f t _an b e Porliegen, bie bie 2Innabme rechtfertigen, bafe bte 9ted)ts»

form beS SarlehnS „nngemöhnlid)" ift. Ser ^arlcfmS«

gebet- mirb in biefem galt e r n ft 1 1 <h. n 1 ä) t e in S a r I eh n haben geben mollen, fonbern eine @ e 1 e 11 = f c h a f t e r e i n l a g e haben machen mollen. Er mtrö n u r auS ft e u e r I i ch e n © r ii n b e n bie gönn beS SarlehnS gemählt haben.

3Ber eine E i n l a g e machen milh miü ba§ hm«

gegebene Kapital e n g e r m i t b e nt S d) t d 1 a l b e S B e t r i e b s P e r f o p p e l n als ent SarlehnSgeber. Er rechnet g. 33. auch m it einer 23 e r 1 i n f tu t g nur bet e n t f p r e c h e n b ent © e m i n n . 2113 307 e r f m a l e für baS 23orIiegen eines P e r b e d t e n S t a m m « f a p i t a l S fommen beSbalb in 33etrad)t:

a) SaS g e h l e n e in m a n b f r ei er 23 e r e i tt.b a r u n = g e n über 37 ü d 3 a h I u n g unb 23 c r 3 1 n f u n g , b) Sie 2t b h ä n g i g f e i t b e r 23 e r 3 i n f u n g bon

einem e n t f p r e c h e n b c n @ e m t n n- ^

baS 3 ig $ -ltrte il Pom 30. Sluguft 1938 (3te>t23I 1938 S . 901),

c) Ein f r e i m i I I i g e r 37 ü d t r i t t b e S @ e f e 11»

f d) a f t c r S m it feiner gorberung b t rt t e r a 1 _ I e b tt S g I ä tt 5 i g e r ber ©efeilfdjaft. gnmetS au bie 37g^=Entfd)etbung Pont 12. 907at 1938 (37SU31 1938 S. 525),

d) E i n t a t f ä d) I i d) e S 11 n t e r b I e i b e n ber 8 inS»

g a b l u n g e n ,

c) Eine U n f ii n b b a r f e i t auf l a n g e S e i t , f) Ei n u n g e m ö b n l i c h f r a f f e S SW 1 6 ö e r h a 11»

tt i S amifeben bem a u S g c m t e f c n e n <St a m 11t ^ f a p i t a I unb bem betriebS m t r 1 1 d) a f 1 d e r - f 0 x b e r I i cb e n S ' a p i t a I. ES mufe au btefem Werfmal aber baS folgenbe berborgeboben merben.

Ein b c ft i m m t e S 23 e r b ä 11 n i S beS © r u n b » 0 b e r S t a m m f a p i t g I S. »um e r f 0 r b e r 11 d e n i ö e t r i e b s f a p i t a l tft, iimbefoubere bet

aeiellidaftcn, b a n b e I S r e d 111 d n t d t P 0 r g e » f f r l e b e n . ES ift lebiglid cm bef t t m i n i e r gm i n b e ft tt e n n b e t r a g erforberlid). ^tnmetS g. o- auf 8 7 beS 2iftiengefebeS bom 30. Januar 1937. _ES fann ben' obigen 2IuSfiibnmgen gemäfe a n d f o r p e r » 1 d a f t ft e u e r I i d n i d t berlangt merben,_ baß baS

talS erreicht.

Sie F r e i h e i t b c S S t e u e r p f I i d) t i 0 e>t m

»et ffia tl leinet S tnaniietunfllm ü ei J t »^

fapital fann f 0 n i c h t i g bemeffen fwn^boB bte teft^

lide ginanaierung ber ©efeHldaft ^ ^t ber f e t « m eg als „ u n g e m ö b n l i c h nn S m n oer Jrenji fpredimg angefeben merben muß. Etne f ef t c . , f ü r a l l e g ä l t e e i n b e i 1 1 1 d e ©renge lafet fidj n 1 dj t