Jolanta Jurczewska
Prezes Zarządu IFServices Sp. z o.o.
Kalkulacja wynagrodzeń
cudzoziemców w Polsce (Polski Ład)
AGENDA
WWW.INFORAKADEMIA.PL 2
1. Wprowadzenie do zasad zatrudniania cudzoziemców w Polsce 2. Formy zatrudnienia cudzoziemców
3. Obowiązujące przepisy prawne dotyczące kalkulacji wynagrodzeń, wysokości podatku PIT oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
4. Kalkulacja wynagrodzeń obcokrajowców zatrudnionych przez polskiego pracodawcę w obowiązującym
stanie prawnym i podatkowym – Polski Ład – przykłady kalkulacji umowy o pracę, umowy zlecenia i umowy o dzieło
5. Ogólne zasady zatrudnienia cudzoziemców przez pracodawców niemających siedziby w Polsce 6. Aspekt rezydencji podatkowej obcokrajowców i jego wpływ na rozliczenia ich wynagrodzeń
7. Prowadzenie działalności gospodarczej przez cudzoziemców – przykłady wyboru formy opodatkowania
8. Podsumowanie i odpowiedzi na pytania uczestników webinarium
Wprowadzenie
1. Cudzoziemiec – każda osoba nieposiadająca polskiego obywatelstwa.
2. Wykonywanie pracy przez cudzoziemca –zatrudnienie, wykonywanie innej pracy zarobkowej lub pełnienie funkcji w zarządach osób prawnych, które uzyskały wpis do rejestru przedsiębiorców na podstawie przepisów o Krajowym Rejestrze Sądowym lub są spółkami kapitałowymi w organizacji.
3. Zatrudnienie – wykonywanie pracy na podstawie stosunku pracy, stosunku służbowego oraz umowy o pracę nakładczą.
4. Inna praca zarobkowa – wykonywanie pracy lub świadczenie usług na mocy umów cywilnoprawnych (w tym umowy
agencyjnej, zlecenia, o dzieło albo w okresie członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej, spółdzielni kółek rolniczych lub spółdzielni usług rolniczych).
Cudzoziemiec, który uzyskał określone prawem polskim uprawnienia do wykonywania pracy na terytorium Polski podlega przepisom wynikającym ze stosunku zawartej umowy, takim samym jak obywatele Polski.
Może podejmować wszelkie działania wynikające z przysługujących mu uprawnień, w tym prowadzić działalność gospodarczą w dowolnej formie i obejmować funkcje w organach spółek.
Wprowadzenie do zasad zatrudnienia cudzoziemców w Polsce
1. Obywatele Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarii mogą pracować w Polsce bez zezwolenia na pracę – korzystają ze szczególnego rodzaju uprawnienia – swobody przepływu pracowników.
2. Obywatele państw spoza UE, które należą do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, czyli Norwegii, Islandii,
Liechtensteinu oraz Szwajcarii, korzystają z części uprawnień obywateli UE, w szczególności mogą podejmować pracę bez konieczności ubiegania się o zezwolenie na pracę.
3. Obywatele państw spoza Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Szwajcarii, mogą pracować w Polsce pod warunkiem, że:
– przedsiębiorca, który chce ich zatrudnić, uzyska dla nich odpowiednie zezwolenie na pracę albo – cudzoziemiec posiada zezwolenie jednolite na pobyt czasowy i pracę.
4. Obywatele sześciu państw: Armenii, Białorusi, Gruzji, Mołdawii, Rosji lub Ukrainy mogą legalne pracować na podstawie oświadczenia pracodawcy o powierzeniu pracy cudzoziemcowi.
Dodatkowo obywatele Ukrainy i ich małżonkowie mogą legalnie pracować bez żadnych wstępnych formalności, o ile wjechali do Polski z terytorium Ukrainy po 23 lutego 2022 r. i deklarują zamiar pozostania w Polsce. To szczególne uprawnienie obowiązuje w okresie 18 miesięcy od 24 lutego 2022 r. (niezależnie od daty przekroczenia granicy RP).
WWW.INFORAKADEMIA.PL
Obowiązujący stan prawny – Polski Ład
1. Ustawa Polski Ład wprowadza zmiany aż w 26 ustawach, m.in.: ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych i wielu innych.
2. Obecnie toczą się prace nad projektem ustawy zmieniającej Polski Ład, ale są one na wczesnym etapie i nie możemy ich traktować jako obowiązujące.
3. Najważniejsze zmiany wprowadzone przez Polski Ład:
– podwyżka pierwszego progu podatkowego z 30 000 zł do 120 000 zł – do tego progu 17% pdof;
– ulga dla klasy średniej – dla pracowników zarabiających od 5701 zł do 11 141 zł miesięcznie;
– likwidacja odliczenia składki zdrowotnej od podatku – brak możliwości odliczenia 7,75% składki od podatku;
– składka zdrowotna od wynagrodzeń członków zarządu – 9% od wynagrodzenia brutto z uchwały;
– ulga dla zleceniobiorców – do 30 000 zł kwoty brak poboru miesięcznych zaliczek na pdof.
Obowiązujący stan prawny – Polski Ład
1. Cudzoziemiec zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez pracodawcę polskiego podlega obowiązkom wynikającym z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawie ubezpieczeniach społecznych i świadczeniach zdrowotnych. W sytuacji, gdy polski pracodawca zawiera umowę o pracę z cudzoziemcem, któremu w umowie określono miejsce wykonywania pracy na terenie Polski, i pracownik ten świadczy pracę na obszarze Polski, w odniesieniu do tego pracownika istnieje obowiązek ubezpieczeń ZUS w Polsce, bez względu na posiadane przez niego obywatelstwo. Zyskuje on status rezydenta.
2. Rezydenci to ci, którzy posiadają w Polsce centrum swoich interesów osobistych czy gospodarczych. Przy tym przebywają w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie ma wtedy znaczenia miejsce położenia przychodów. Przy czym, nawet jeśli pracownik przebywa w Polsce powyżej 183 dni, ale jego centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się poza Polską to jest on nierezydentem.
3. Nierezydenci podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od przychodów osiąganych w Polsce.
4. Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych w żaden sposób nie uzależnia konieczności płacenia składek na ubezpieczenia społeczne od obywatelstwa, miejsca zamieszkania lub pobytu. Podstawą odprowadzania składek ZUS jest zawarcie na terenie Polski stosunku pracy lub innej umowy, która wiąże się z obowiązkiem ubezpieczenia.
WWW.INFORAKADEMIA.PL 6
Zasady kalkulacji wynagrodzeń dla cudzoziemców
1. Umowa o pracę – zasady kalkulacji takie same jak dla pracowników polskich – przykład porównanie 2021/2022 kalkulacji wynagrodzenia.
Poz. Opis 2021 2022
1 Przychód – wynagrodzenie brutto 12 000,00 zł 12 000,00 zł
2
Składki ZUS finansowane przez ubezpieczonego poz. 1 X
13,71% 1 645,20 zł 1 645,20 zł
3 KUP (podstawowe koszty uzyskania przychodu) 250,00 zł 250,00 zł
4 Podstawa do naliczania składki zdrowotnej poz. 1 - poz. 2 10 354,80 zł 10 354,80 zł
5 Składka na ubezpieczenie zdrowotne poz. 4 x 9% 931,93 zł 931,93 zł
6
Składka na ubezpieczenie zdrowotne odliczana od
zaliczki poz. 4 X 7,75% 802,50 zł 0,00 zł
7 Podstawa opodatkowania poz.1 - poz. 2 - poz. 3 10 105,00 zł 10 105,00 zł
8 Zaliczka na podatek poz. 7 x 17% - kwota zmniejszająca
10105 zł x 17% - 43,76 = 1674,09 zł
10105 zł x 17% - 425 zł = 1292,85 zł
9 Zaliczka przekazywana do US poz. 8 - poz. 6
1674,09 zł - 802,50 zł = 871,59
po zaokrągleniu 872 zł
1292,85 zł
po zaokrągleniu 1293 zł
10 Wynagrodzenie netto poz. 1 - poz. 2 - poz. 5 - poz. 9 8 550,87 zł 8 129,87 zł
Zasady kalkulacji wynagrodzeń dla cudzoziemców – PIT
2. Umowa zlecenia – przychody otrzymywane z tego tytułu w świetle ustawy o pdof traktowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Sposób opodatkowania przychodów z działalności wykonywanej osobiście uzależniony jest od statusu cudzoziemca: czy jest on polskim rezydentem, czy nie jest.
W sytuacji gdy obcokrajowiec jest polskim rezydentem, podmiot zlecający zobowiązany jest dokonać jego rozliczenia podatkowego na takich samych zasadach jak w przypadku zatrudnienia obywatela Polski.
Wysokość stawki podatkowej w przypadku nierezydentów wynosi 20% (zgodnie z art. 29 updof). Powyższą zasadę stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej UPO lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem
udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
3. Cudzoziemcy wykonujący pracę na terytorium RP m.in. na podstawie umowy zlecenia, co do zasady podlegają dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu oraz obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu i zdrowotnemu.
4. Cudzoziemcy wykonujący prace w oparciu o umowę o dzieło nie są objęci ubezpieczeniem społecznym i zdrowotnym, z wyjątkiem sytuacji, gdy czynności wykonywane w jej ramach są wykonywane na rzecz pracodawcy lub została ona zawarta z pracodawcą.
WWW.INFORAKADEMIA.PL
Zasady kalkulacji wynagrodzeń dla cudzoziemców – przykład
1. Poniżej przykład rozliczenia umowy zlecenia w zależności od statusu cudzoziemca z Niemiec:
Rezydent Nierezydent Nierezydent
Certyfikat rezydencji podatkowej nie dotyczy brak posiada
Wynagrodzenie brutto 3 000,00 3 000,00 3 000,00
Składka na ubezpieczenie emerytalne 9,76% 292,80 292,80 292,80
Składka na ubezpieczenie rentowe 1,50% 45,00 45,00 45,00
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 2 662,20 2 662,20 2 662,20
Koszty uzyskania przychodu 20% 532,44
Podstawa opodatkowania 2 130,00 3 000,00
Podatek 17% 362,00
Podatek 20% 600,00
podlega opodatkowaniu w Niemczech
Skladka na ubezpieczenie zdrowotne 9% 270,00 270,00 270,00
Wynagrodzenie netto 2 030,20 1 792,20 2 392,20
Wynagrodzenia dla cudzoziemców – pracodawca zagraniczny
1. Pracodawcy nieposiadający siedziby w Polsce, ale zatrudniający pracowników, w tym cudzoziemców są zobowiązani do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne tych pracowników w Polsce. Wiąże się to z koniecznością rejestracji pracodawcy zagranicznego w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) i pełnienia funkcji płatnika dla zatrudnionych i pracujących na terytorium Polski pracowników. Pracodawca zagraniczny opłaca takie same składki na ubezpieczenia społeczne jak pracodawca polski, poza jednym wyjątkiem – pracodawca zagraniczny, bez siedziby w Polsce nie jest zobowiązany do opłacania składek na fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych (FGŚP). Pracownik może przejąć rolę płatnika składek, w tym celu musi zgłosić się do właściwego oddziału ZUS oraz do urzędu skarbowego.
2. Cudzoziemiec/pracownik zatrudniony przez pracodawcę niemającego siedziby w Polsce może sam wystąpić w roli płatnika składek. W tym celu powinien poprzez odpowiednie dokumenty zarejestrować ten fakt w Oddziale ZUS i dokonywać stosownych płatności z tego tytułu.
WWW.INFORAKADEMIA.PL
Działalność gospodarcza – cudzoziemcy
1. Wynagrodzenia i inne świadczenia uzyskane przez osoby zasiadające w zarządach i radach nadzorczych zalicza się do
przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. Przychodem członka zarządu lub rady nadzorczej są również nieodpłatne świadczenia otrzymane w związku z pełnioną funkcją, przykładowo wynajmowane mieszkanie czy ubezpieczenie medyczne.
2. Wynagrodzenia takie lub świadczenia, w przypadku nierezydenta należy traktować tak jak umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Należy pobrać 20% zryczałtowany podatek, chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawiera inne
postanowienia. W tym przypadku należy dostarczyć certyfikat rezydencji podatkowej lub złożyć stosowne oświadczenie.
3. W każdym województwie znajduje się urząd właściwy dla nierezydentów i tam należy składać stosowne oświadczenia, formularze oraz rozliczenia.
4. Osoby zagraniczne z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa członkowskiego Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stronę umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, mogą podejmować i wykonywać działalność gospodarczą na takich samych zasadach, jak obywatele polscy. W tym mogą być posiadaczami udziałów bądź akcji spółek
prawa handlowego. Ograniczenia dotyczą wspólników spółek posiadających nieruchomości, do tej kwestii odnoszą się przepisy regulujące prawo nabywania nieruchomości przez cudzoziemców.
Prowadzenie działalności gospodarczej przez cudzoziemców
1. Cudzoziemcy posiadający określoną podstawę pobytu w Polsce mogą zakładać i prowadzić działalność gospodarczą na takich samych zasadach jak obywatele polscy. Oznacza to, iż mogą oni podejmować i prowadzić każdą dopuszczoną polskim prawem formę działalności gospodarczej.
2. Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z obowiązkami wynikającymi z ustawy o podf oraz prawa o ubezpieczeniach społecznych, ale jest także najprostszą formą prowadzenia działalności.
• nie wymaga kapitału na start
• przedsiębiorca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych (PIT) i ma możliwość wyboru formy opodatkowania
• nie musi być podatnikiem VAT, jeśli ma przychody poniżej określonego progu
• w większości wypadków – dla przychodów, które nie przekraczają 2 mln euro – wystarczy uproszczona księgowość lub ewidencja
• przedsiębiorca odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania firmy
• przedsiębiorca ma wyłączne prawo do reprezentowania swojej działalności
• rejestracja jest bezpłatna i może odbywać się online
WWW.INFORAKADEMIA.PL
Prowadzenie działalności gospodarczej przez cudzoziemców
1. Poniżej przykład wyboru formy opodatkowania dla działalności:
Kalkulacja wariantów podatkowych z uwzględnieniem Polskiego Ładu na 2022 r.
Kwoty w PLN
Założenia (Prognoza) Skala podatkowa Podatek liniowy Ryczałt
Przychod podatkowy 310 000,00 310 000,00 310 000,00
Koszty uzyskania przychodu 100 000,00 100 000,00 0,00
Dochód podatkowy 210 000,00 180 000,00 310 000,00
Ulga dla klasy sredniej 0,00 0,00
Podatek dochodowy-podstawa 210 000,00 180 000,00 310 000,00
Podatek dochodowy % ryczałt 15% 46 500,00
Podatek dochodowy % liniowy 19% 47 700,00 34 200,00
Kwota składki zdrowotnej 9% 18 900,00 0,00
% składka zdrowotna 4,9% 8 820,00 1 007,81
Podatek + składka zdrowotna 66 600,00 43 020,00 47 507,81
rzeczywisty % opodatkowania 32% 24% 26%
Składka zdrowotna dla ryczałtu
Przeciętne wynagrodzenia miesięczne na 2022 r. to 6621,04 zł 180% przeciętnego wynagrodzenia (6221,04 zł x 180% = 11197,87 zł) 11197,87x9% = 1007,81
Oświadczenie
Niniejszy materiał zawiera osobiste poglądy autora i nie stanowi czynności doradztwa księgowego i podatkowego. Kancelaria IFServices Sp. z o.o. nie ponosi odpowiedzialności za skutki decyzji podejmowanych na podstawie informacji zawartych w niniejszym materiale. Osoby zainteresowane otrzymaniem indywidualnej porady proszone są o kontakt z Kancelarią Księgową IFServices Sp. z o.o.
WWW.INFORAKADEMIA.PL
