EWIDENCJA, KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
Wycena ujawnionych w drodze inwentaryzacji środków trwałych
• Ustalenie wartości ujawnionych środków trwałych
• Ewidencja bilansowa różnic inwentaryzacyjnych
TEMAT NUMERU
Zamknięcie ksiąg rachunkowych w jednostce budżetowej
• Kolejność działań
• Ustalenie wyniku
PODATKI
Kto może złożyć wniosek o nieuwzględnianie kwoty wolnej od podatku przez płatnika
• Składanie oświadczenia o przekroczeniu progu podatkowego
• Możliwość złożenia wniosku mimo niewielkich dochodów
ZAMÓWIENIA
Uprawnienia i obowiązki zamawiającego przy umowach o podwykonawstwo
• Kontrolowanie umów przedstawianych przez wykonawców
• Akceptowanie umów o podwykonawstwo
PRAWO PRACY
Potwierdzanie liczby godzin wykonania zlecenia lub świadczenia usług – pytania i odpowiedzi
• Zestawienie przepracowanego czasu w ramach umowy zlecenia
• Potwierdzanie czasu realizacji zlecenia a okresy nieświadczenia usług
W NUMERZE:
20
strona32
strona35
strona11
strona31
stronaK S I Ę G O W O Ś Ć • S P R A W O Z D A W C Z O Ś Ć • P O D A T K I
DWUTYGODNIK ISSN 1428-8176 NR INDEKSU 347124 5 lUTEGO 2017 Rok XIX CENA 43,50 zł (w tym 5% VAT)
RACHUNKOWOŚĆ
BUDŻETOWA WWW.Rb.INfOR.pl
NR 3 (411)
Ułatwienia
dla pracodawców
w najnowszym KodeKsie pracy 2017
wersja
premiUm
z pakietem
3 wideoszkoleń na pendrive
Publikacja zawiera aktualną treść ustawy oraz praktyczny komentarz do każdego działu Kodeksu pracy ze szczególnym uwzględnieniem najnowszych zmian,
które ułatwią funkcjonowanie pracodawcom.
Informacje I zamówIenIa:
Format B5, oprawa miękka, ok. 500 stron
W publikacji zostały zebrane wszystkie informacje o nowelizacjach przepisów na przełomie 2016/2017 r. istotnych dla jednostek sektora finansów publicznych z zakresu:
Cena promocyjna:
99 zł
(w tym VAT) zamiast 129 złNajnowsze
zmiany przepisów
2017
w roku
Już w sprzedaży
• rachunkowości,
• klasyfikacji budżetowej,
• finansów publicznych,
• podatków,
• ustroju i dochodów JST,
• oświaty,
• pomocy społecznej,
• zamówień publicznych,
• prawa pracy,
• ubezpieczeń społecznych.
Spis treści
PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE
●
● Reforma oświaty opublikowana ... 4
●
● Nowelizacja rozporządzenia w sprawie planów kont ... 4
●
● Świadczenie dla opiekunów osób niepełnosprawnych .. 5
●
● Obniżenie wieku emerytalnego ... 5
●
● Zmiany w klasyfikacji budżetowej ... 5
kAlENdARIum budżEtOWE
Marta Brzeska
Kalendarium budżetowe – luty 2017 ... 6
tEmAt NumERu
Renata Niemiec
Zamknięcie ksiąg rachunkowych
w jednostce budżetowej ... 11
EWIdENCJA, klASYFIkACJA, SPRAWOZdAWCZOŚĆ
Izabela Motowilczuk
Nieprawidłowości przy przeprowadzaniu
i dokumentowaniu inwentaryzacji ... 18 Jarosław Jurga
Wycena ujawnionych w drodze inwentaryzacji
środków trwałych ... 20 Radosław Tyburczy
Wynagrodzenie – podstawowe informacje, wyliczenie, terminy, ewidencja, klasyfikacja ... 22
WYdAtkI StRuktuRAlNE
Agata Piłat
Wydatki strukturalne w pytaniach i odpowiedziach ... 26
●
● Zakup sprzętu w jednostce
zajmującej się zielenią miejską ... 26
●
● Organizacja forum szkolnictwa zawodowego ... 26
POdAtkI
Tomasz Krywan
Od kiedy gmina musi ewidencjonować na kasie fiskalnej sprzedaż dokonywaną przez jej jednostki ... 27
Jerzy Tramski
Pobieranie opłat klimatycznych a obowiązek
ewidencjonowania sprzedaży ... 28 Tomasz Krywan
Czy w plikach JPK_VAT uwzględniać faktury
wystawione do paragonów ... 28 Tomasz Krywan
Refaktura części usługi nabytej ze zwolnieniem z VAT ... 29 Tomasz Król
Czy w 2017 r. pracownicy muszą składać nowy PIT-2 ... 30 Tomasz Król
Kto może złożyć wniosek o nieuwzględnianie
kwoty wolnej od podatku przez płatnika ... 31
ZAmÓWIENIA PublICZNE
Magdalena Bielikow-Kucharska
Uprawnienia i obowiązki zamawiającego przy umowach o podwykonawstwo ... 32
PRAWO PRACY
Marek Rotkiewicz
Potwierdzanie liczby godzin wykonania zlecenia
lub świadczenia usług – pytania i odpowiedzi ... 35 Odpowiedź Państwowej Inspekcji Pracy
na pytanie redakcji „Rachunkowości Budżetowej”
Zawieranie nieodpłatnych umów zlecenia po zmianie przepisów dotyczących minimalnej stawki godzinowej ... 37 Barbara Porada
Korzystanie z urlopu rodzicielskiego przez pracownicę zatrudnioną na podstawie dwóch umów ... 38 Marek Rotkiewicz
Czy posiłek zapewniony pracownikowi
w ramach bhp w czasie delegacji obniża dietę ... 40
dOdAtkI:
● Rachunkowość w oświacie nr 2/2017
● Rachunkowość w instytucjach pomocy społecznej nr 2/2017
● Wskaźniki i stawki nr 1/2017
wideoakademia
wideoakademia
wideoakademia KonKurs
KonKurs
KonKurs
KonKurs KonKurs
Za zajęcie
II
iIII
mIejsca– atrakcyjne nagrody!
(biżuteria i galanteria skórzana)
Główna naGroda
w konkursie
WEEKEND DLA DWOJGA
w HOtELu
kSIĘGOWY
budŻetu
2017
K O N K u r s
W WW. r b.iN
f O r.pL
PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE
Reforma oświaty opublikowana
Ustawa – Prawo oświatowe i przepisy je wprowadzające zostały opublikowane w Dzienniku Ustaw (odpowiednio w poz. 59 i 60). Od 1 września 2017 r. system szkolny w Polsce będą tworzyć 8-letnie szkoły podstawowe, 4-let- nie licea ogólnokształcące i 5-letnie technika. W miejsce zasadniczych szkół zawodowych powstaną dwustopnio- we szkoły branżowe. Stopniowo wygaszane będą gimna- zja. Zgodnie z przepisami wprowadzającymi, pierwsze artykuły reformy oświatowej wchodzą w życie trzy dni po ogłoszeniu. Najpilniejsze terminy związane z reformą dotyczą teraz organów prowadzących szkoły.
Kalendarium zmian w systemie edukacji:
●
● Do 31 marca 2017 r. – rady gmin muszą podjąć uchwały w sprawie dostosowania sieci szkół do nowe- go ustroju. Wcześniej muszą uzyskać pozytywną opi- nię kuratora oświaty, ma on 21 dni na wydanie opinii.
●
● Do 15 maja 2017 r. – dyrektor szkoły podstawowej, gimnazjum i zasadniczej szkoły zawodowej musi pisemnie poinformować nauczycieli o zmianach organizacyjnych wynikających z wygaszania lub przekształcania szkoły, w tym na temat dalszego ich zatrudnienia, przeniesienia w stan nieczynny lub roz- wiązania z nim stosunku pracy.
●
● Od 1 września 2017 r. – rozpoczyna się przekształca- nie 6-letnich szkół podstawowych w 8-letnie, a zasad- niczych szkół zawodowych w 2-letnie szkoły branżo- we I stopnia; nie ma I klas w gimnazjach, jest nowa podstawa programowa w klasach I, IV i VII szkół podstawowych oraz I klasach szkół branżowych.
●
● Od 1 września 2018 r. – w gimnazjach nie ma klas I i II.
●
● Wiosną 2019 r. – ostatni egzamin gimnazjalny dla uczniów III klas gimnazjów; pierwszy egzamin ósmo- klasisty (składać się na niego będą trzy obowiązkowe egzaminy z języka polskiego, języka obcego i mate- matyki).
●
● W 2019 r. – wyniki egzaminu gimnazjalnego i eg- zaminu ósmoklasisty będą miały wpływ na przyjęcie ucznia do wybranej szkoły średniej. W 2019 r. o przy- jęcie do tych szkół równolegle ubiegać się będą dwa pełne roczniki uczniów: ostatni rocznik uczący się w gimnazjach i pierwszy kończący 8-letnią szkołę podstawową.
●
● Od 1 września 2019 r. – ruszają 4-letnie licea ogól- nokształcące i 5-letnie technika (uczyć się w nich będą uczniowie po 8-letniej podstawówce, w tym samym czasie w równoległych klasach będą ucznio- wie po gimnazjach; ich liceum nadal będzie 3-letnie, a technikum 4-letnie).
●
● 1 września 2019 r. – z systemu edukacji znikają gim- nazja.
●
● Wiosną 2022 r. – ostatni raz w liceach przeprowadza- na jest matura na „starych zasadach”.
●
● Wiosną 2022 r. – pierwsze egzaminy ósmoklasisty w nowej formule (do trzech egzaminów z języka pol- skiego, języka obcego i matematyki dojdzie jeszcze jeden przedmiot do wyboru spośród: biologii, chemii, fizyki, geografii i historii).
●
● Wiosną 2023 r. – maturę będzie zdawać pierwszy rocznik abiturientów, którzy uczyli się w 4-letnim li- ceum oraz ostatni rocznik, który uczył się w 4-letnim technikum.
●
● Wiosną 2024 r. – maturę będzie zdawać drugi rocz- nik abiturientów z 4-letniego liceum oraz pierwsze roczniki z 5-letniego technikum i szkoły branżowej II stopnia.
Więcej na ten temat w bieżącym dodatku „Rachunkowość w oświacie”.
Nowelizacja rozporządzenia w sprawie planów kont
W Dzienniku Ustaw z 2017 r. pod pozycją 24 opubli- kowano rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 29 grudnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w spra- wie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorzą- du terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządo- wych zakładów budżetowych.
W związku z utworzeniem Krajowej Administracji Skarbowej (od 1 marca 2017 r.) dokonano zmiany opisu zasad funkcjonowania konta 300 „Rozliczenie zakupu”
w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie szcze- gólnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Z tre- ści tego opisu od 1 marca 2017 r. mają zostać wykreślo- ne słowa „urząd celny”, w związku z likwidacją tych urzędów.
Ponadto do rozporządzenia wprowadzono także zmianę o charakterze dostosowawczo-porządkującym, która polega na odesłaniu do definicji kwalifikowane- go podpisu elektronicznego zawartej w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 910/2014 z 23 lip- ca 2014 r. w sprawie identyfikacji elektronicznej i usług zaufania w odniesieniu do transakcji elektronicznych na rynku wewnętrznym oraz uchylającej Dyrektywę 1999/93/WE.
Zmiany wynikające z nowelizacji rozporządzenia w sprawie pla
nów kont szczegółowo omówiliśmy w RB nr 2/2017 na str. 18.
PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE
PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE CODZIENNIE!
Zainstaluj na pulpicie swojego komputera naszą darmową, bardzo praktyczną aplikację INFOR
organizer. Na INFORorganizer każdego dnia publikujemy krótkie omówienia najnowszych zmian prawa, projektów i przepisów.
PObIERZ ZA DARmO!
www.infororganizer.pl
Reforma oświaty opublikowana
Nowelizacja rozporządzenia w sprawie planów kont
Świadczenie dla opiekunów osób niepełnosprawnych
Zmiany w klasyfikacji budżetowej
Nowe wzory deklaracji VAT
Zmiany w prawie budowlanym
Opłaty za przedszkole sześciolatka w 2017 r.
Obniżenie wieku emerytalnego
oprac. michał Rylski – prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym
Świadczenie dla opiekunów osób niepełnosprawnych
Od 1 stycznia 2017 r. opiekunowie osób niepełnosprawnych po ich śmierci mogą ubiegać się o świadczenie przedemerytalne. Przewiduje to ustawa z 6 października 2016 r. o zmia- nie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz ustawy o świadcze- niach przedemerytalnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1940). Prawo do świadczenia przedemery- talnego przysługuje również osobie, która:
1) zarejestrowała się we właściwym powiatowym urzędzie pracy w ciągu 60 dni od dnia ustania prawa do:
●
● świadczenia pielęgnacyjnego lub specjalnego zasiłku opiekuńczego, o których mowa w ustawie z 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (Dz.U. z 2016 r.
poz. 1518 i 1579), lub
●
● zasiłku dla opiekuna, o którym mowa w ustawie z 4 kwietnia 2014 r. o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów (Dz.U. z 2016 r. poz. 162 i 972),
– pobieranych nieprzerwanie przez okres co najmniej 365 dni;
2) utraciła prawo do świadczenia lub zasiłku wym. w pkt 1 z powodu śmierci osoby, nad którą opieka była sprawowana;
3) do dnia, w którym ustało prawo do świadczenia lub zasiłku wym. w pkt 1: ukończyła co najmniej 55 lat – kobieta lub 60 lat – mężczyzna oraz osiągnęła okres uprawniający do emerytury, wynoszący co najmniej 20 lat dla kobiet i 25 lat dla mężczyzn
– jeżeli spełniła pozostałe warunki niezbędne do przyznania prawa do tego świadczenia (m.in. pobierała zasiłek dla bezrobotnych co najmniej przez 180 dni).
Obniżenie wieku emerytalnego
Ustawa, która przewiduje obniżenie wieku emerytalnego do 60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn, została opublikowana w Dzienniku Ustaw z 2017 r. pod pozycją 38. Przepisy wejdą w życie z dniem 1 października 2017 r. Zgodnie z ustawą, wiek emerytalny zostanie obniżony do 60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn. Zasada ta będzie dotyczyła obu syste- mów emerytalnych – powszechnego i rolniczego. Dla rolników do końca 2017 r. będzie możliwość – po spełnieniu określonych warunków – przechodzenia na wcześniejszą eme- ryturę w wieku 55 lat dla kobiet i 60 lat dla mężczyzn. Podobna zasada przejścia w stan spoczynku będzie do końca 2017 r. obowiązywała sędziów i prokuratorów – w zależności od przepracowanego okresu w tych zawodach. Nowelizacja likwiduje też emerytury częś- ciowe, których celem było łagodzenie podwyższenia czasu przejścia na emeryturę.
Zmiany w klasyfikacji budżetowej
W Dzienniku Ustaw z 2016 r. pod pozycją 2294 oraz w Dzienniku Ustaw z 2017 r. pod pozycją 73 opublikowane zostały rozporządzenia Ministra Finansów zmieniające roz- porządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Przepisy obu noweli- zacji obowiązują z mocą od 1 stycznia 2017 r. Jednostki samorządu terytorialnego mają 3 miesiące na dostosowanie uchwał budżetowych na 2017 r. do zmienionych podziałek klasyfikacyjnych. Nowelizacje mają charakter dostosowawczy do zmienionych przepisów ustawowych, doprecyzowujący i porządkujący.
KALENDARIUM BUDŻETOWE
Marta Brzeska – ekonomista, wieloletni pracownik działu kontroli finansowej
Kalendarium budżetowe – luty 2017
6cc2554a-0627-4a53-91f8-1f87e3a3a5d9Termin
do dnia Rodzaj dokumentu Podmiot
składający Podmiot
otrzymujący
1 2 3 4
śr 1
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-30S za IV kwartały 2016 r.
samorządowe zakłady budże-
towe, jednostki obsługujące zarządy JST
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-34S za IV kwartały 2016 r.
jednostki budżetowe, jednostki obsługujące
budżety JST:
roczne sprawozdania Rb-27S, Rb-28S za 2016 r.
Uwaga! Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu) – o 18 dni dłużej
jednostki budżetowe, jednostki obsługujące
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
jednostki budżetowe, samorzą- dowe zakłady budżetowe
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-ZN za IV kwartały 2016 r.
jednostki bezpośrednio realizu- jące zadania
budżety JST:
roczne sprawozdania Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
jednostki budżetowe, samorzą- dowe zakłady budżetowe (nie dotyczy Rb-UN)
cz 2
budżet państwa:
roczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR za 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu pań- stwa II stopnia lub dysponenci części budżetowych1
budżet państwa:
roczne sprawozdanie Rb-23B za 2016 r.
izby celne dysponent części 19,
dysponent części 77
roczne sprawozdanie Rb-BZ1 z wykonania planu wydatków budżetu państwa oraz budżetu środków europejskich za 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu pań- stwa II stopnia lub dysponenci części budżetowych1
pn 6
budżet państwa:
roczne sprawozdania Rb-24, Rb-27 z wykonania dochodów budżetu państwa
za 2016 r.
urzędy skarbowe izby skarbowe
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci główni środków budżetu państwa
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-27 za grudzień 2016 r.
dysponent części 77 Ministerstwo Finansów – Departa- ment Budżetu Państwa (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK) budżet środków europejskich:
roczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu pań- stwa II stopnia lub dysponenci części budżetowych
KALENDARIUM BUDŻETOWE
1 2 3 4
pn 6
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne sprawozdania jednostkowe Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania jednostkowe Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
państwowe fundusze celowe posiadające osobowość prawną
nadzorujący minister, kierownik urzędu centralnego, wojewoda
uczelnie publiczne nadzorujący minister instytucja gospodarki budże-
towej nadzorujący minister, kierownik
urzędu centralnego państwowe instytucje
kultury i państwowe instytucje filmowe
minister będący organizatorem instytucji kultury, kierownik urzędu centralnego
jednostki organizacyjne
tworzone przez PAN Polska Akademia Nauk
Narodowy Fundusz Zdrowia minister właściwy do spraw zdrowia samodzielne publiczne zakłady
opieki zdrowotnej nadzorujący minister, wojewoda, kierownik urzędu centralnego, nadzo- rująca państwowa uczelnia medyczna lub państwowa uczelnia prowadząca działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych oddziały terenowe lub regio-
nalne agencji państwowych, w tym wykonawczych
centrala agencji państwowej, w tym wykonawczej
państwowe osoby prawne utworzone na podstawie od- rębnych ustaw, z wyłączeniem agencji państwowych (w tym wykonawczych), przedsię- biorstw, banków, jednostek badawczo-rozwojowych oraz spółek prawa handlowego
nadzorujący minister, wojewoda, kierownik urzędu centralnego, nadzorująca państwowa uczelnia
samorządowe instytucje
kultury zarząd JST będącej organizatorem
instytucji kultury samodzielne publiczne zakłady
opieki zdrowotnej zarząd nadzorującej JST samorządowe osoby prawne
utworzone na podstawie od- rębnych ustaw, z wyłączeniem przedsiębiorstw, banków, spółek prawa handlowego
zarząd nadzorującej JST
wt 7
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-ZN za IV kwartały 2016 r.
zarządy JST dysponenci główni przekazujący dotacje
śr 8
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-23PL, Rb-27PL, Rb-28PL, Rb-34PL
za IV kwartały 2016 r.
kierownicy placówek dysponenci części budżetowych
budżet państwa:
roczne sprawozdania Rb-23A, Rb-27 za 2016 r.
izby celne dysponent części 77
budżet środków europejskich:
roczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
dysponenci państwowych fun- duszy celowych (nieposiadają- cych osobowości prawnej)
dysponenci główni środków budżetu państwa
KALENDARIUM BUDŻETOWE
1 2 3 4
10 pt
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR
za styczeń 2017 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu państwa II stopnia lub dysponenci części budżetowych
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-23B za styczeń 2017 r.
izby celne dysponent części 19,
dysponent części 77
budżet państwa:
roczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy,
Rb-28 Programy WPR za 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych2
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za styczeń 2017 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu państwa II stopnia lub dysponenci części budżetowych
budżety JST:
miesięczne sprawozdania Rb-27S, Rb-28S za styczeń 2017 r.
Uwaga! Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu) – o 11 dni dłużej
jednostki budżetowe, jednostki
obsługujące zarządy JST
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-27ZZ za IV kwartały 2016 r.
zarządy JST dysponenci przekazujący dotacje (do wiadomości regionalne izby obrachunkowe)
roczne sprawozdanie Rb-BZ1
z wykonania planu wydatków budżetu państwa oraz budżetu środków europejskich
za 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych1
13 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23A, Rb-27 za styczeń 2017 r.
izby celne dysponent części 77
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-24, Rb-27 z wykonania dochodów budżetu państwa za styczeń 2017 r.
urzędy skarbowe izby skarbowe
14 wt
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
dysponenci główni środków
budżetu państwa Główny Urząd Statystyczny
15 śr
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR
za styczeń 2017 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za styczeń 2017 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-50 za IV kwartały 2016 r.
zarządy JST dysponenci przekazujący dotacje (do wiadomości: regionalne izby obrachunkowe oraz delegatury NIK)
20 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-24, Rb-27 z wykonania dochodów budżetu państwa za styczeń 2017 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-24, Rb-27 z wykonania dochodów budżetu państwa
za 2016 r.
izby skarbowe dysponent części 77
KALENDARIUM BUDŻETOWE
1 2 3 4
20 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW za styczeń 2017 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW za 2016 r.
dysponenci części budżeto- wych (z wyjątkiem dysponenta części 77)
Ministerstwo Finansów – Departa- ment Budżetu Państwa
(dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-23B za styczeń 2017 r.
oraz roczne sprawozdanie Rb-23B za 2016 r.
dysponent części 19 Ministerstwo Finansów – Departa- ment Budżetu Państwa
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR za styczeń 2017 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR za 2016 r.
dysponenci części budżeto-
wych Ministerstwo Finansów – Departa-
ment Instytucji Płatniczej (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za styczeń 2017 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za 2016 r.
dysponenci części budżeto-
wych Ministerstwo Finansów – Departa-
ment Instytucji Płatniczej (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-27S, Rb-28S, Rb-ST za 2016 r.
zarządy JST regionalne izby obrachunkowe
budżety JST:
roczne sprawozdanie Rb-PDP za 2016 r.
wójt (burmistrz, prezydent miasta)
budżety JST:
roczne sprawozdanie Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu) za 2016 r.
jednostki samorządu teryto- rialnego (urząd gminy/miasta, starostwa powiatowe, urzędy marszałkowskie)
zarządy JST
roczne sprawozdanie Rb-BZ1 z wykonania planu wydatków budżetu państwa oraz budżetu środków europejskich za 2016 r.
dysponenci części budżeto-
wych Ministerstwo Finansów – komórka
organizacyjna właściwa w sprawach planowania w układzie zadaniowym
21 wt
budżety JST:
miesięczne sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu)
za styczeń 2017 r.
jednostki samorządu teryto- rialnego (urząd gminy/miasta, starostwa powiatowe, urzędy marszałkowskie)
zarządy JST
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne sprawozdania jednostkowe Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania jednostkowe Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
ZUS oraz zarządzane przez ZUS fundusze, KRUS oraz fundusze zarządzane przez Prezesa KRUS
Główny Urząd Statystyczny
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne sprawozdania zbiorcze Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania zbiorcze Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
nadzorujący minister, kierownik urzędu centralnego, wojewoda, nadzorująca państwowa uczel- nia medyczna lub państwowa uczelnia prowadząca działal- ność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych
Główny Urząd Statystyczny
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne sprawozdania łączne Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania łączne Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
Polska Akademia Nauk Główny Urząd Statystyczny agencje państwowe Główny Urząd Statystyczny
(nadzorujący minister do wiadomości)
KALENDARIUM BUDŻETOWE
1 2 3 4
22 śr
budżety JST:
miesięczne sprawozdania Rb-27S, Rb-28S za styczeń 2017 r.
zarządy JST regionalne izby obrachunkowe
23 cz
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
zarządy JST regionalne izby obrachunkowe
24 pt
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-33, Rb-40 za IV kwartały 2016 r.
Prezes Funduszu Zapasów
Agencyjnych minister właściwy do spraw gospodarki
Prezes Zarządu PFRON minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-35, Rb-40 za IV kwartały 2016 r.
kierownicy agencji
wykonawczych ministrowie nadzorujący agencje wykonawcze
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-40 za IV kwartały 2016 r.
dyrektorzy instytucji
gospodarki budżetowej organ wykonujący funkcje organu założycielskiego
27 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-FUS za styczeń 2017 r.
Prezes ZUS Ministerstwo Finansów
– Departament Polityki Makroekonomicznej budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-FER za styczeń 2017 r.
Prezes KRUS
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne sprawozdania zbiorcze Rb-Z, Rb-N za IV kwartały 2016 r.
oraz roczne sprawozdania zbiorcze Rb-UZ, Rb-UN za 2016 r.
zarząd nadzorującej JST regionalna izba obrachunkowa
28 wt
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-27 za styczeń 2017 r.
dysponenci części 77 Ministerstwo Finansów – Departament Budżetu Państwa (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
budżet państwa:
roczne sprawozdanie Rb-23PL za 2016 r.
dysponenci części
budżetowych Ministerstwo Finansów
– Departament Budżetu Państwa, NIK
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdanie Rb-27UE za styczeń 2017 r.
dysponent części 87 Ministerstwo Finansów
– Departament Instytucji Płatniczej, NIK
1 Dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotacje sporządzają sprawozdanie do 16 lutego 2017 r.
2 Dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotacje sporządzają sprawozdanie do 18 lutego 2017 r.
Uwaga! W przypadku, gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy – terminem przekazania sprawozdania po upływie okresu sprawozdawczego jest (nie później niż) pierw- szy dzień roboczy następujący po tym dniu.
n
PoDSTAWy PRAWNE
●
●załącznik nr 42, załącznik nr 43, załącznik nr 44 do rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (j.t. Dz.U.
z 2016 r. poz. 1015)
●
●załącznik nr 6, załącznik nr 7, załącznik nr 8 do rozporządzenia Ministra Finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773)
●
●załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2011 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej w układzie zadaniowym (Dz.U. Nr 298, poz. 1766)
TEMAT NUMERU
Renata niemiec – finansista, wieloletni pracownik wydziałów finansowych w jednostkach samorządu terytorialnego, autor licznych publikacji z zakresu rachunkowości i finansów publicznych, obecnie główny księgowy w jednostce budżetowej
Zamknięcie ksiąg rachunkowych w jednostce budżetowej
znacznik
Procedura zakończenia roku budżetowego obejmuje wiele różnorodnych czynności, których realizacja zapewnia prawidłowość zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostki. Artykuł przybli
ży Państwu kolejność przeprowadzenia określonych czynności, niezbędnych do prawidłowe
go zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostki.
O
stateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych, zgodnie z zapisem art. 12 ust. 5 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej:
uor), polega na nieodwracalnym wyłączeniu możli
wości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe. Jeżeli księ
gi są prowadzone przy użyciu komputera, to ostatecz
ne zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na użyciu funkcji programu, która uniemożliwia ostatecznie dokonywanie zmian w elektronicznie prowadzonych księgach rachunkowych.
Prawidłowe zamknięcie ksiąg rachunkowych powinno być poprzedzone następującymi etapami:
1. Wydanie przez kierownika jednostki zarządzenia w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji.
2. Przeprowadzenie inwentaryzacji zgodnie z przyję
tymi przez jednostkę budżetową metodami.
3. Określenie daty wpływu dokumentów księgo
wych do jednostki w celu ujęcia w księgach ra
chunkowych roku sprawozdawczego.
4. Wprowadzenie do ksiąg rachunkowych wszyst
kich operacji gospodarczych.
5. Sprawdzenie kompletności i prawidłowości wszystkich operacji dotyczących roku sprawo
zdawczego.
6. Ewidencja w księgach rachunkowych zdarzeń, jakie miały miejsce po dniu bilansowym (w tym:
wyroki sądowe, dokumenty związane z decyzjami o przekazanych składnikach majątku, postanowie
nia komornicze).
7. Ustalenie, zweryfikowanie i ujęcie w księgach rachunkowych ewentualnych różnic inwentaryza
cyjnych.
8. Uzgodnienie dokumentacji syntetycznej z doku
mentacją analityczną i dokumentacją pomocniczą – sporządzenie zestawienia obrotów i sald.
9. Wycena bilansowa aktywów i pasywów jednostki.
10. Korekta ksiąg rachun
kowych.
11. Zamknięcie ksiąg ra
chunkowych jednostki.
Jednostki budżetowe
Jednostki budżetowe zaliczane są – na podstawie re
gulacji określonych w art. 9 pkt 3 ustawy z 27 sierp
nia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: uofp) – do jednostek sektora finansów publicznych. W zależno
ści od organów tworzących wyróżniamy:
●
● państwowe jednostki budżetowe,
●
● samorządowe (gminne, powiatowe i wojewódz
kie) jednostki budżetowe.
Jednostkami budżetowymi są jednostki organiza
cyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu (odpowiednio: budżetu pań
stwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialne
go), a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio: dochodów budżetu państwa albo bu
dżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 11 uofp. Przepis ten oznacza, że jednostki bu- dżetowe rozliczają się z budżetem w sposób bezpo- średni (metodą budżetowania brutto).
Wyjątkiem od tej reguły jest funkcjonująca w jed
nostkach oświatowych zarówno państwowych, jak i samorządowych – instytucja wydzielonego rachun
ku. Ustawa o finansach publicznych wprowadziła:
●
● art. 11a (w odniesieniu do państwowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową),
●
● art. 223 (w odniesieniu do samorządowych jed
nostek budżetowych prowadzących działalność oświatową)
– możliwość gromadzenia na wydzielonym rachunku określonych dochodów.
KSIĘGOWY BUDŻETU
2017
K o n Ku r s
w ww. r b.inf o r.pl
Szczegółowy terminarz dzia
łań dot. zamknięcia ksiąg ra
chunkowych – w dodatku do RB nr 3 „Ściąga Księgowego”.
TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU
Jednostki budżetowe wymienione zostały w art. 2 uor jako jednostki zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, zgodnie z zasadami określonymi w tej ustawie.
Do jednostek budżetowych, zgodnie z art. 80 ust. 1 uor, nie stosuje się przepisów rozdziałów:
●
● 5 „Sprawozdania finansowe jednostki”,
●
● 6 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej”,
●
● 7 „Badanie, składanie do właściwego rejestru są
dowego, udostępnianie i ogłaszanie sprawozdań finansowych”.
Jednostki budżetowe w zakresie sprawozdawczości finansowej stosują rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachun
kowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budże
tów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek bu
dżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza grani
cami Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz pla
nów kont).
Szczególne zasady rachunkowości dla jednostek budżetowych dotyczą między innymi:
●
● ujmowania dochodów i wydatków w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą,
●
● ujmowania wszystkich etapów rozliczeń poprze
dzających płatność dochodów i wydatków, a w za
kresie wydatków i kosztów – także zaangażowania środków,
●
● naliczania i ewidencjonowania odsetek od nieter
minowych płatności nie później niż na koniec każ
dego kwartału,
●
● dokonywania wyceny składników aktywów i pasy
wów wyrażonych w walutach obcych nie później niż na koniec kwartału,
●
● inwentaryzacji nieruchomości,
●
● zwolnienia z obowiązku dokonywania biernych roz
liczeń międzyokresowych kosztów wynikających z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych,
●
● wprowadzenia planów kont,
●
● wprowadzenia zakresu informacyjnego sprawo
zdań finansowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 1 uor, księgi rachunko
we jednostek kontynuujących działalność zamyka się na dzień kończący rok obrotowy.
W odniesieniu do jednostek budżetowych przepisy
§ 18 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont określają, że rokiem obrotowym tych jednostek jest rok budżetowy, czyli okres od 1 stycznia do 31 grudnia każdego roku.
Zgodnie z uor, księgi rachunkowe zamyka się nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego – czyli w odniesieniu do jednostek budżetowych – do 31 marca następnego roku. Ostateczne zamknięcie nastąpić powinno najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia za
twierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.
Jak już wspomniano wcześniej, zasady zatwierdza
nia sprawozdań finansowych określone w art. 53 uor (rozdział 5) nie mają zastosowania do jednostek budże
towych, dlatego też należy w przypadku ostatecznego zamknięcia ksiąg rachunkowych tych jednostek odnieść się do zapisu § 18 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szcze
gólnych zasad rachunkowości oraz planów kont, z któ
rych wynika, że ostateczne zamknięcie ksiąg rachunko
wych jednostki budżetowej kontynuującej działalność powinno nastąpić do 30 kwietnia roku następnego.
Zamknięcie ksiąg rachunkowych powinno obejmować:
●
● zapewnienie kompletności i poprawności zapisów zamykanych ksiąg rachunkowych (wprowadzenie
Za zajęcie II i III MIEjscA
– atrakcyjne nagrody!
(biżuteria i galanteria skórzana)
Szczegóły na:
www.rB.infor.pl/ksiEgowy-BUDzETU-2017/
KSIĘGOWY BUDŻETU
2017
K o n K u r s
w w w.rb. i n for.pl
GłówNA NAGRodA
w konkursie
wEEKEnD DlA DwoJGA
w HotElu
z zabiegami SPA i specjalnymi atrakcjami
TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU
do ksiąg wszystkich operacji dotyczących danego roku obrotowego, usunięcie ewentualnych błędnych zapisów, a także uzgodnienie obrotów dziennika z obrotami kont księgi głównej oraz obrotów i sald kont księgi głównej z zestawieniem obrotów i sald),
●
● sprawdzenie realności danych figurujących w księgach poprzez ich porównanie ze stanem rzeczywistym ustalonym w wyniku inwentary
zacji przeprowadzanej w zależności od rodzaju danego składnika aktywów i pasywów oraz oko
liczności poprzez:
–
– spis z natury, –
– uzgodnienie sald rozrachunków z kontrahen
tami, –
– porównanie zapisów ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami,
–
– weryfikację realnej wartości składników jed
nostki, –
– wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych róż
nic pomiędzy stanem wynikającym z zapisów księgowych a stanem rzeczywistym,
●
● weryfikację i aktualizację wyceny składników aktywów i pasywów, a zatem doprowadzenie do wyceny na dzień bilansowy, a także zapewnie
nie kompletności i współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów.
Jednostka budżetowa rozlicza się z budżetem metodą brutto, co oznacza, że z uzyskanych przy
chodów nie może pokrywać swoich kosztów. Różni- ca między kosztami i przychodami jest ustalana na koncie 860 „Wynik finansowy” zgodnie z załączni
kiem nr 3 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont.
Wynik finansowy obliczany jest poprzez po- równanie przychodów i kosztów.
Przychody i koszty w jednostce budżetowej liczone są zgodnie z zasadą memoriałową, która polega na ujęciu wszystkich osiągniętych, przypa
dających na rzecz jednostki, przychodów i obciąża
jących ją kosztów związanych z tymi przychodami, dotyczącymi danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty – art. 6 ust. 1 uor. Koszty powodu
ją wcześniejsze, równoległe, ewentualnie późniejsze ponoszenie wydatków.
Dochody i wydatki budżetowe liczone są na- tomiast zgodnie z zasadą kasową, która polega na zaliczaniu do przychodów danego okresu tylko tych przychodów, które nastąpiły w wyniku rzeczywistego wpływu środków pieniężnych do kasy lub na rachu
nek bankowy jednostki, oraz na ujmowaniu tylko tych kosztów w księgach danego okresu sprawozdawcze
go, które są związane z rzeczywistą wypłatą środków pieniężnych z kasy lub konta bankowego jednostki.
sŁowniCzEk
Dochody budżetowe – wpływy środków pienięż
nych, stanowiących saldo konta 222 „Rozliczenie dochodów budżetowych” w momencie ich zreali
zowania.
wydatki budżetowe – rozchód środków pienięż
nych, stanowiących saldo konta 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych” w momencie ich zreali
zowania.
Konta 222 i 223 zamykane są na koniec okresów rozliczeniowych poprzez przeniesienie ich sald na konto 800 „Fundusz jednostki”.
przykład 1. przeksięgowanie zrealizowanych dochodów na konto 800 „fundusz jednostki”
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie zrealizowanych dochodów na dzień bilansowy na konto 800 „Fundusz jednostki”
222 11 000,00
Zrealizowane dochody na dzień bilansowy 800 11 000,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 11 000,00 11 000,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU
przykład 2. przeksięgowanie zrealizowanych wydatków na konto 800 „fundusz jednostki”
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie zrealizowanych dochodów na dzień bilansowy na konto 800 „Fun
dusz jednostki”
223 11 000,00
Zrealizowane dochody na dzień bilansowy 800 11 000,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 11 000,00 11 000,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
Ustalenie wyniku finansowego
Ewidencja księgowa związana z zamknięciem ksiąg rachunkowych jednostki i ustaleniem wyniku finansowego winna przedstawiać się następująco:
1. Przeksięgowanie kosztów rodzajowych (patrz: przykład 3)
●
● strona Wn konto 860 „Wynik finansowy”,
●
● strona Ma konto Zespołu 4 (poszczególne konta syntetyczne kosztów rodzajowych, według tytułów kosztów.
przykład 3. przeksięgowanie salda konta zespołu 4 na wynik finansowy
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie na dzień bilansowy poniesio
nych kosztów na „Wynik finansowy” 860 33 350,00
„Amortyzacja” 400 500,00
„Zużycie materiałów i energii” 401 6 000,00
„Usługi obce” 402 3 000,00
„Podatki i opłaty” 403 100,00
„Wynagrodzenia” 404 20 000,00
„Ubezpieczenia społeczne i inne świadcze
nia” 405 4 000,00
„Pozostałe koszty rodzajowe” 409 50,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 33 650,00 33 650,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU
2. Przeksięgowanie przychodów z tytułu dochodów budżetowych w analityce według tytułów przychodów (patrz: przykład 4):
●
● strona Wn konto 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”,
●
● strona Ma konto 860 „Wynik finansowy”.
przykład 4. przeksięgowanie salda konta 720 „przychody z tytułu dochodów budżetowych” na wynik finansowy
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie zrealizowanych przychodów z tytułu dochodów budżetowych na dzień bilansowy na „Fundusz jednostki”
860 250,00
Wpłata rodzica ucznia na pokrycie kosz
tów szkody powstałej w szkole 720 250,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 250,00 250,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
ważne: W rachunku zysków i strat przychody ewidencjonowane na koncie 720 ujmuje się w pozycji A.IV. „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”.
3. Przeksięgowanie przychodów finansowych w analityce według tytułów przychodów (parz: przykład 5):
●
● strona Wn konto 750 „Przychody finansowe”,
●
● strona Ma konto 860 „Wynik finansowy”.
przykład 5. przeksięgowanie salda konta 750 „przychody finansowe” na wynik finansowy
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie zrealizowanych przychodów
na dzień bilansowy na „Fundusz jednostki” 860 1 000,00
Kapitalizacja odsetek na rachunku banko
wym 750 150,00
Odsetki za zwłokę w zapłacie należności 750 50,00
Dodatnie różnice kursowe 750 250,00
Przychody z udziałów i akcji 750 550,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 1 000,00 1 000,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
ważne: W rachunku zysków i strat przychody ewidencjonowane na koncie 750 ujmuje się w grupie G. Przychody finansowe.
TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU
4. Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych na wynik finansowy (patrz: przykład 6):
●
● strona Wn konto 760 „Pozostałe przychody operacyjne” według tytułów przychodów,
●
● strona Ma konto 860 „Wynik finansowy”.
przykład 6. przeksięgowanie salda konta 760 „pozostałe przychody operacyjne” na wynik finansowy
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie zrealizowanych pozostałych przychodów operacyjnych na dzień bilanso
wy na „Fundusz jednostki”
860 1 000,00
Zbycie środków trwałych 760 150,00
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych 760 50,00
Otrzymane odszkodowanie 760 250,00
Otrzymanie darowizny 760 550,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 1 000,00 1 000,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
ważne: W rachunku zysków i strat pozostałe przychody operacyjne, z wyjątkiem przychodów z tytułu sprzedaży nie- finansowych aktywów trwałych, wykazuje się w poz. D.III. „Inne przychody operacyjne”, a zysk ze zbycia niefinanso- wych aktywów trwałych wykazuje się w poz. D.I.
5. Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych (patrz: przykład 7):
●
● strona Wn konto 860 „Wynik finansowy”,
●
● strona Ma konto 761 „Pozostałe koszty operacyjne”.
przykład 7. przeksięgowanie salda konta 761 „pozostałe koszty operacyjne” na wynik finansowy
(pieczęć jednostki)
polecenie księgowania
PK
(data wystawienia) (zaksięgować pod datą) (numer)
Lp. Dowód Treść Konto Kwota
Wn Ma Wn Ma
Przeniesienie zrealizowanych pozostałych kosztów operacyjnych na dzień bilansowy na „Fundusz jednostki”
860 500,00
Koszty postępowania egzekucyjnego 761 400,00
Koszty umorzonych należności 761 10,00
Liczba załącz
ników Sporządził Sprawdził Zatwierdził rAzEM 500,00 500,00
Zaksięgowano
Data Dziennik Strona Podpis
ważne: W rachunku zysków i strat pozostałe koszty operacyjne wykazuje się w poz. D.II. „Pozostałe koszty operacyjne”.
TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU TEMAT NUMERU
Po dokonaniu księgowań na koncie 860 „Wynik fi
nansowy” powstaje saldo obrazujące wynik finansowy jednostki budżetowej, który podlega rozliczeniu w na
stępnym roku budżetowym.
Sposób rozliczania wyniku finansowego w jednost
kach budżetowych wynika ze wspomnianej wcześniej zasady budżetowania brutto.
Suma zrealizowanych wydatków budżetowych tworzy fundusz jednostki. Jednocześnie wysokość poniesionych kosztów powoduje powstanie ujemnego wyniku finansowego. Suma zrealizowanych dochodów budżetowych pomniejsza fundusz jednostki, a jedno
cześnie wysokość osiągniętych przychodów powoduje powstanie dodatniego wyniku finansowego. Na koniec roku obrotowego salda kont 800 „Fundusz jednostki”
i 860 „Wynik finansowy” wykazywane są w bilansie po stronie pasywów.
sprawozdawczość finansowa
Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (dzień bilan
sowy) jednostki budżetowe sporządzają sprawozdanie finansowe składające się – stosownie do zapisów § 17 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont – z:
●
● bilansu – załącznik nr 5 „Bilans jednostki budże
towej lub samorządowego zakładu budżetowego”
do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont,
●
● rachunku zysków i strat (wariant porównawczy) – załącznik nr 7 „Rachunek zysków i strat jedno
stki budżetowej lub samorządowego zakładu bud
żetowego” do rozporządzenia w sprawie szczegól
nych zasad rachunkowości oraz planów kont,
●
● zestawienia zmian w funduszu – załącznik nr 8
„Zestawienie zmian w funduszu jednostki budże
towej lub samorządowego zakładu budżetowego”
do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont.
Jednostki budżetowe stosujące przepisy rozpo- rządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunko- wości oraz planów kont nie są zobowiązane do spo- rządzania informacji dodatkowej – jak to ma miejsce w odniesieniu do jednostek stosujących w pełnym zakresie zasady rachunkowości i sprawozdawczości określone w uor. Jednostki budżetowe podają pod bi
lansem informacje uzupełniające istotne dla rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej.
Sprawozdanie finansowe jednostki podpisuje kie
rownik jednostki i główny księgowy zgodnie z zapisem w § 25 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont.
Kierownik jednostki zobowiązany jest – na mocy
§ 26 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczególnych za
sad rachunkowości oraz planów kont – do złożenia spra
wozdania finansowego odpowiednio dysponentom środ
ków budżetu wyższego stopnia lub zarządom jednostek samorządu terytorialnego w terminie do 31 marca roku następnego.
n
poDsTAwy prAwnE
●
●art. 2, art. 6 ust. 1, art. 12 ust. 2 pkt 1, art. 12 ust. 5 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1047; ost.zm. Dz.U. z 2017 r.
poz. 61)
●
●art. 9 pkt 3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U.
z 2016 r. poz. 1870; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 2260)
●
●§ 17, § 18, § 25, § 26 załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289; ost.zm. Dz.U.
z 2017 r. poz. 24)
W następnym numerze:
Uzyskanie i ochrona interpretacji podatkowych w 2017 r.
Zachęcamy do prenumeraty „Rachunkowości Budżetowej”.
Informacje i zamówienia – tel.: 22 212 07 30, 801 626 666 www.rb.infor.pl
KLASYFIKACJA BUDŻETOWA
SUpErCEnA
DLA prEnUmErATOróW
zamiast 199 zł
159 zł
(abonament na 12 m-cy)
Informacje i zamówienia:
tel. 22 761 30 30, 801 626 666; e-mail: bok@infor.pl
