ObOWIąZEK ZAPłATY OPłATY PAlIWOWEJ ZWIąZANY Z POWSTANIEM ZObOWIąZANIA

POdATKOWEgO W AKCYZIE

Zgodnie z art. 37h ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 72 ze zm.), wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spali-nowych, podlega opłacie, zwanej dalej „opłatą paliwową”.

U

Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, nale-ży rozumieć czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz (art. 37h ust. 2 ustawy o autostradach).

Paliwami silnikowymi lub gazem, o których mowa w art. 37h ust. 1 ustawy o autostra-dach, są następujące produkty:

• benzyny silnikowe o kodach: CN 2710 12 45 lub CN 2710 12 49 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach;

• oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 43 lub CN 2710 20 11 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach;

• biokomponenty stanowiące samoistne paliwa, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczone do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN;

• gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe oraz gazowe węglowodory ali-fatyczne skroplone i w stanie gazowym, przeznaczone do napędu silników spalino-wych, o kodach: CN 2711 i CN 2901;

• wyroby inne niż wyżej wymienione przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN (art. 37h ust. 4 ustawy o autostradach).

1. Kiedy powstaje obowiązek zapłaty opłaty paliwowej?

W myśl art. 37j ust. 1 ustawy o autostradach, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od pa-liw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h, ciąży na:

!

1) producencie paliw silnikowych lub gazu albo 2) importerze paliw silnikowych lub gazu, albo

3) podmiocie dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym paliw silnikowych lub gazu, albo

4) innym podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu.

U

Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h (art. 37k ust. 1 ustawy o autostradach).

Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, o których mowa w art. 37h, od jakich podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowią-zane zapłacić podatek akcyzowy (art. 37l ust. 1 ustawy o autostradach).

W myśl art. 37o ust. 1 ustawy o autostradach podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowiązane składać informację o opłacie paliwowej odpowiednio właściwemu naczelni- kowi urzędu skarbowego albo naczelnikowi urzędu celno-skarbowego oraz obliczać i wpła-cać opłatę paliwową w terminie:

1) do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapła-ty – w przypadkach, o których mowa w art. 37j ust. 1 pkt 1, 3 i 4,

2) określonym dla należności celnych – w przypadku, o którym mowa w art. 37j ust. 1 pkt 2

– na wyodrębniony rachunek bankowy urzędu skarbowego właściwego dla dokonywania wpłat kwot z tytułu zapłaty podatku akcyzowego.

Na podstawie rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 16 sierp-nia 2017 r. w sprawie określesierp-nia wzoru informacji w sprawie opłaty paliwowej (Dz. U.

poz. 1671) został określony wzór formularza OPAL – Informacja w sprawie opłaty paliwowej.

Zgodnie z instrukcją jego wypełniania, podstawę obliczenia wysokości opłaty paliwowej należy podawać w tysiącach litrów albo tysiącach kilogramów z dokładnością do trzech miejsc po przecinku. Natomiast kwoty opłaty paliwowej zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych – zgodnie z art. 63

§ 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.).

Do opłaty paliwowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej, z zastrzeże-niem art. 37o ust. 3 (art. 37q ustawy o autostradach).

2. Kiedy wyroby akcyzowe – energetyczne są objęte obowiązkiem zapłaty opłaty paliwowej?

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, zalicza się wyroby:

1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

!

3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5) objęte pozycją CN 3403;

6) objęte pozycją CN 3811;

7) objęte pozycją CN 3817;

8) oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwie-nia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych – bez względu na kod CN;

10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych – bez względu na kod CN.

U

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ww. ustawy, paliwami silnikowymi w rozumieniu usta-wy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Zatem, jeżeli wyroby energetyczne okre- ślone w art. 86 ust. 1 ustawy będą przezna-czone do użycia, oferowane na sprzedaż bądź używane do napędu silników spalino-wych, wówczas w świetle ustawy o podatku

akcyzowym są one paliwami silnikowymi, na których ciąży obowiązek zapłaty podatku akcy-zowego oraz opłaty paliwowej.

3. Przedmiot opodatkowania akcyzą i obowiązek zapłaty podatku akcyzowego

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysła- nych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca im-portu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia we-wnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

5) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załącz-niku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, je-żeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

6) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcy-zy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład

!

f

podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załącz-niku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich prze-znaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wy- robów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędą-cego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

• było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

• nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniają-cych do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą za- wieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w na-leżnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo po-stępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do wyrobu ak-cyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

U

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu importu wy-robów akcyzowych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego (art. 10 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym).

Podatnik zgodnie z art. 21 ust. 1 i 2 ustawy jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

– za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stano-wią inaczej.

!

Natomiast w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

– za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutku-jące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Powyższe przepisy nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1 ustawy;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzo-wych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjąt- kiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwol-nień ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzo-wych, o których mowa w art. 30 ust. 3;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27–29 ustawy.

R

Mając na uwadze regulacje zawarte w ustawie o autostradach i ustawie o po- datku akcyzowym stwierdzić należy, że wprowadzanie na rynek krajowy paliw sil- nikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podle-ga opłacie paliwowej.

Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, ustawo-dawca rozumie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz, wykorzystywane do napędu silników spalinowych.

Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz gazu, a podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu od ja-kich podmioty są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy.

decydującym o powstaniu obowiązku zapłaty opłaty paliwowej elementem jest wprowadzenie na rynek paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h ustawy o autostradach, przez które rozumie się czynności podlegające opodatko-waniu podatkiem akcyzowym.

Natomiast za dzień, w którym ten obowiązek wystąpi przyjmuje się dzień po-wstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym.

Zatem obowiązek zapłaty opłaty paliwowej jest nierozerwalnie związany z po-wstaniem zobowiązania podatkowego w akcyzie.

I. VAT W PYTANIACh