Deutsche Steuezeitung und Wirtschaftlicher Beobachter, 1940.08.17 nr 33

(1)

M id ie Stcucr-lcitung

unö

IDirtfchaftlicher Beobachter

f j e r a u s g c b e r f r i t j R e i n h a r d t

Jahrgang XXIX 17 . Ruguft 1940 dummer 33

J n f t u f t r i e o c r l a g S p a e t h & C i n ö e , B e r l i n 10 3 5

( iaupt fe hri f tt ei te r i.R. Dr. jur. f r i l j Koppe, Rechtsanwalt, f a c h a n w a l t für Steuerrecht, Berlin

Erfcheint wöchentlich. fe cn cu f: 222086, 222087 u.222097. poftfdiechhonto: Berlin flummet 18541. B ejugspceis: Oiecteljähclich 5,80 Rill (ausfdiUe|H.3u|teltungsgebühc). Ein^el-

heft preis 1,— RITI durch jede Buchhandlung, biceht oom Derlag unter fireujbanb ober durch bie Po|t. flnjeigenpreis nach Tarif. 3ufchciften an ben Oerlag, Beclin 10 35, IOoyrfch|tra|ie 5

Der ooll|tänbige ober ausjugsweife llachbruch bet A rtik e l in biefem fjeft ift nur m it oocherigec 3u|tim m ung bes Oetlags geftattet

Schulden und Lasten bei der Vermögensbesteuerung

Von Obsrsteuerinspektor Wachtel, Berlin, Reichsfinanzministerium I n h a l t : 1. ©infüßtung,

2. ©runbfäplidjeö,

3. SBirtfdjaftiic^er gufammenbang jUnfcßen SSennögen unb ©djulben,

4. OTgugSfätjtge 23cttiebfdjulben,

5. iöetriebfcbulben unb ©djulbpoften bet Silans, 6. Außerbetriebliche (Schulden unb Saften, 7. ©innaljmeüberfdhuß bet Sanbtoittfdjaft, 8. ©djulben beB ^nIanbgbetmogen§.

1. Einführung

®ie 23efteuerung§grunblage fü r bie 23ermögenfteuer ift bei u n b e f d h r ä n f t «Steuerpflichtigen (§ 1 2lbfab 2 23@t©) ba§ © e f a m t P e r m ö g e n itrtb bei b e f d j r a n f t Steuerpflidjtigen (§ 2 Wbfafj 2 23@t©) ba§ § n I a ti b § » b e r m ö g e n . 2 )er Söert be§ @efamtbermögen§ unb be§

SnIanb§bermiJgen§ ift nach bem SieidjSbetoertungSgefef} 8«

ermitteln (§ 4 2lbfatj 1 93@t©). Sie folgenben 2Iu§führun=

gen befaffen fiel] m it ben 93eftimmungen be§ 9teich§bemer*

tungSgefefceS, bie für ben 21 b 3 u g t> o tt @ dj u I b e n u n b S a f t e n b e t b e r 9 3 e r m ö g e n § b e f t e u e r u n g maß*

gebenb finb. Sie geben e i n e n j u f a m m e n f a f f e n b e n Ü b e r b l i c f über bie gefeplidfen SSorfdjriften nnb beban*

bellt e i n z e l n e f r a g e n biefeS Sonbergebiet§, bie fdfon bei ben bisherigen 93erntögenftenerüeranlagungen eine Stolle gefpielt Ejafeen unb auch jebt fü r bie f ö a u p t b e r a n * l a g u n g b e r V e r m ö g e n ft e u e r a u f b e n 1. $ a * t t u a r 1 9 4 0 bon föebentung finb.

2. ©runbfafjlidjeS

®a§ 3teich§he)uertung§gefch ftellt für ben 2Ibsug ber Scbulben nnb Saften bom Vermögen bie folgenben

a) 29 e t r i e b f d) n I b e n , b. h. Sdntlben, bie m it ber ©e«

famtheit ober m it einseinen Reifen einest g e lu e r b = I i d) e n 23 e t r i e b § loirtfchaftlich sufammenbängen, finb bei ber Erm ittlung be§ E i n h e i t § m e r t § b e v g e w e r b l i c h e n 93 e t r i e b § bom SRohbermögen ab*

ausiehen (§ 62 Sibfafe 1 2f23eW@). Sie finb n i d) t a b * 8 tt g § f ä h i g , foWeit fie m it fohhen SßirtfchaftSgütern in mirtfdiafiiidient 8 ufammenhang ftehen, bie §§ 59, 60 sftfBeW© geweift n i dj t j u m 23 c t r t e b § b e r m ö g e n

gehören.

b) S l u f e e r b e t r i e b l i c f t e S d) u l b e n , b.h- Scbulben bie n i d) t m it bem g e w e r b l i c h e n b e t r i e b Wirt*

fchaftlich sufammenbängen, finb bei ber Erm ittlung be§>

2 ß e r t § be§ @ e f a m t P e r m ö g e n § bom fftohber*

mögen absusieben (§ 74 2lbfaB 1 9t93eW@). Sie finb n i d ) t a b 3 i t g § f ä h i g , folueit fie m it foldjen 2Birt*

fdjaft§gütern in toirtfdbaftlichem ,3 ufatnmenhcmg ftehen, bie n i cf) t 3 u m 2 3 e r m ö g e n int (Sinn be§ Steidjd- betoertung§gefehe§ gehören (§ 74 2Tbfab 2 9t23ew@).

c) 23ei b e f d f r ä n f t Steuerpflichtigen finb b e t r i e b * f ch u l b e n unb a u ß e r b e t r i e b l i c h e _S d) u I b e n m tr infoioeit au berüdfichtigen, al§ fie m it bem ^ n ■ l a n b S b e r m ö g e n in wirtfdjaftlidjem Sufammen*

hang ftehen (§ 77 Sibfap 8 2t93ew©).

SDie Scbulben unb Saften Werben banad) bei ber 23er«

mögen§befteuerung ie nadh i h r e m W i r t f d j a f t » l i e b e n S u f a m m e n h a n g m it ben einseinen 23er*

mögen§beftanbteilen o e r f c h i e b e n behattbelt. Sie Wer*

ben, foWeit fie überhaupt abgitg§fähig finb, g r u n b f ä ft * l i ch Pom © e f a m t b e r m ö g e n abgesogen, bagegen nicht bei ben einseinen 23ermögcn§arten unb 93ermögen§beftanb>

teilen. Eine 21 tt § n a b nt e g ilt nur fü r ba§ 23 e * t r i e b § P e r m ö g c n . Scbulben unb Saften, bie m it ber

©efamtheit ober m it einseinen Steilen be§ g e m e r b * I i c£)en 5 8 e t r i e b § mirtfthaftiieh sufammenhängen, finb fdjon bei her g e f t f t e l l u n g b c § E i n b c i t § m e r t § be§ g e w e r b l i c h e n 2 3 e t r i e b § 31t berüdfichtigen. E§

ift gntnbfählid] smifdien 23 e t r i e b f di tt l b e n (§ 62 3t23eln©) ttnb a u ß e r b e t r i e b l i c h e n @ ch u l b e n (§ 11 2t23etn@) stt uttterfcheiben.

23 e t f p i e I :

©in fffabtilant nimmt ein Sarleßrt bon 10 000 i)t9K auf.

©r fdßafft babon fü r 7 000 9tSPt neue SKafcbinen fü r feinen

(2)

S. 386 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 33 / 17. August 1940

getoerblichen 93etrieb an unb Perioeiibet bie reftlidjen 3 000 9t93i gum 93au eines SBodjcnenbhaufeS.

Sie S arleiin§i4u^ ift in ®ölje bon 7 000 9123t eine 23e=

triebfrfjulb, in ®ölje bon 3 000 9t 53t eine außerbetriebliche

©chulb.

Kie Unterfdjeibung gtoifdjen S f e t r i e b f d j u l b e n unb a u ß e r b e t r i e b l i c h e n @ dj u l b e n fommt

^• r aFt t f df ) nur bei getoerbetreibenben @ i n 3 e I = p> e r f 0 n e n in 93etradjt. 23ei ® ö r p > e r f d j a f t e n , fß e r » f o n e n b e r e i n i g u n g e n unb 2 3 e r m ö g e n S m a f i e n im © inn beS § 56 Slbfaß 1 9i23elo@ fann bie grage beS tuirtfdjaftlidjen gufammenhangS gtoifdjen Vermögen unb

©chulben n i cfj t auftauchen. Kiefe iförperfdjaften ufto. fön»

nen anbereS SRermögen als 93etriebSbermögen nicht fjaben.

¡gßr 93etriebSbermögen ift bem ©efamtbermögen gl ei t f ) » g u f i e i l e n . ©S finb bei ißnen a l l e ©djulben ohne tuei«

tereS als 9 3 e t t t e b f d j u l b e n anguerfennen.

S B e i f p i e l :

©ine ©mb® in SBien befiel ein gabrifflrunbftücf unb ein StoeifamilienhauS, baS au betricbSfrembe Sßerfonen bennietet ift. ©aS gabrilgrunbftücf ift m it einer ®ijpotIjef bon 15 000 9t$W belaftet, baS gtoeifamilicni)au§ m it einer ®ijpotljef bon 4000 v m .

Sludj baS gtueifamilienljauS, baS nicht bem gewerblichen SBetrieb bient, gehört gum 93etriebSbermögen. 93 e i b e ©djulb»

poften finb als 93etriebfdjulben bom 93etriebSbermögen ab=

gugieljen.

©djulben, bie tu i r t f cf) a f 11 i cf) m it folgen 2Birt»

fdjaftSgütern berfniipft finb, bie ber 23ermögenfteuer n i dj t unterliegen, bleiben n n b e r ü d f i c f j t i g t . @S gebt nad) bem U rteil beS 9ig,® bom 30. ÜRobember 1939, 9l©t93l 1940

@. 510 nidjt an, neben einem bon ber ©teuer b e f r e i t e n S B i r t f d j a f t S g u t burd) Slbgug ber barauf laftenben

©djulben auch nod) einen Keil beS an fidj f t e u e r f t f l i d j ' t i g e n SRermögenS ber Sefteuerung gu entgieljen. Serfelbe

©runbfaß g ilt für ©djulben, bie t e ü § m it fteuer p> f I i cf) * t i g e n 23ermögensteilen, t e i l s m it fteuer b e f r e i t e n SßermögenSteilen in tuirtfdjaftlichem gufammenhang fteben.

Sn foldjen gäben fann bie ©djulb nur m it bem auf ben fteuer p f l i c h t i g e n 2?ermögenSteil entfaHenben a n « t e i l i g e n Setrag abgegogen toerben.

9 3 e i f p i e l e :

A . ©in Steuerpflichtiger hat gum 99au eines f t e u e r b e f r e i » t e n ©igenijeimS ein ©arleljn bon 6 000 571312 aufgenommen.

©r fann bie ©arlehnSfdjuIb bei ber ©rmittlung beS SBertS feines © e f a m t b e r m ö g e n S n i <h t beriicttidjtigen, f 0«

l a n g e baS ©runbftücf bon ber SBermögenfteuer b e f r e i t ift.

B. ©ine g e m e i n n ü ß i g e SBohnungSbaugefeUfcijaft mb®

unterhält eine ©ampfwafchanftalt. ©ie ift i n f 0 tu e i t § 3 Stffer 6 93«t© gemäß bermögenfteuer p f l i d) t i g. Shre

©chulben betragen am 93eh>ertungSfticbtag inSgcfamt 150 000 5H372. ©abon ftchen fchäfcungSroeife nur 10 000 571372 m it bem 93etrieb ber ©ampfroafdjanftalt in tbirtfdjaftlidjem .gufammen»

hang.

Sie ©mb® fann b e i b e r S l e r m Ö g c n S b e f t e u e « r u n g nur biefe 10 000 571372 abfeßen.

3. SBirtfdjciftlidjer gufammenfjang gtutfehen SSermögen unb

©chulben

Gin t o i r t f d j a f t l i d j e r 3 u f a m m e n h a n g glui*

fcfien Vermögen unb ©djulben ift nach ftänbiger 9tedjt»

fpredjung beS fUg,® nur bann gegeben, toenn Vermögen unb ©djulben in ber SßirtfdjaftSfüIjrung nach ©ntfteljung (§ erfunft) unb Stoedbeftimmung (Grtoeiterung, S3er«

befferung, betrieb) b e r f n ü p r f t finb, loenn alfo bie 6 n t * ft e h u b g ber ©djulb it r f ä dj l i dj unb u n m i t t e l b a r auf Vorgänge guriidguführen ift, bie baS belüftete 2Birt«

fchaftSgut betreffen. $intoeiS auf baS 9fgö»Urteil bom 14. g u n i 1933, 2t©t23l 1933 ©. 1170.

23on bem tu i r t f dj a f 11 i dj e n Sufammenhang ift ber r e t f j t l i c h e jgufammenljang gu unterfdjeiben, ber ftetS bei ber 3} e r t> f ä n b u n g eines fffiirtfdjaftSgutS ju r ©iche- rung einer gorberung gegeben ift. Kie Serpfänbung eines ÜBirtfchaftSgutS a l l e i n begrünbet nodj f e i n e n tu i r t » f dj a f 11 i dj e n gitfammenhang gtuifdjen ber ©djulb unb

fü r ^ t j b o t h e f e n f d j u l b e n luieberholt auSgeffirochen.

Kerfelbe ©runbfah g ilt nach ber flfedjtibrechung auch für bem berbfänbeten ©egenftanb. Ker Sig® hat baS narnentlidj

© dh u I b e n , bie burdh bie fßerbfanbung a n b e r e r S B i r t f c h a f t S g ü t e r (g. 23. fffiertpabiere) g e f i d j e r t finb. $inlueiS auf baS 8 ig ® 4 lrte il bom 14. Siobember 1935, 9i@t23I 1935 @. 1465.

93 e i f p i e I :

©in ®otelbefiher nimmt gut 93eftreitung ber Soften ber SlitSbilbung feiner ilinber bei ber 93anf ein Sarleljn bon 8 000 9iSbt auf. ©r berpfänbet ber Jßanf gur Sicherung ber

®arlehn§fdhulb 4 000 571372 ft e u e r f r e i e ©eutfdje 5Jlcich§=

bahnanleihe unb Infjt fü r bie 93anf auf feinem ® o t e l = g r u n b f t ü c f eine ®tjpothef bon 5000 5H 372 cintragen.

@S befteht ein r e <h 11 i <h e t , aber f e i n m i r t f d i a f t » l i eh e r Qufammenhang glbifdjen ber DleichSbahnanleitje unb bem ®otelgruubftücf einerfeitS unb ber ©chulb anberfeitS. JSie

©chulb bon 8 000 9137t ift bei ber ©rmittlung beS SBertS beS

^ n ben gäßen, in benen eine ©djulb in tbirtfdjaft»

lidjem ^ufommenhang m it einem © r u n b f t ü d fleht, baS t e i l t u e i f e einem ge t uer 6 I i d j e n betrieb, t e i l » t u e i f e anberen, n i d j t g e t n e r b l i c h e n S ieden bient, g ilt entfprechertb ber ©onberborfdjrift für bie 3 u r e d j»

it u g ber 23etriebSgrunbftiicfe gum f Ö e t r i e b S b e r m ö * g e n (§57 3i23elu@) fü r ben 2lbgug ber ©djulben baS fol*

genbe:

a) Kie ©chulben fitib in b 0 11 e r ,®öbe 2 3 e t r i e b f c h u l « b e n unb in b 0 11 e r $öhe bei ber geftfteüung beS

©inheitSluertS beS g e t o e r b l i d j e n B e t r i e b s gu beri'tdfichtigen, toenn baS belüftete ©runbftüd gu m e h r a l s b e r H ä l f t e feines SBertS bem getoerblichen S3e»

trieb bient unb baS g a n g e ©runbftüd als Keil beS g e t o e r b l i d j e n 2 3 e t r i e b § g ilt (§ 57 ^bfah 2

©ah 1 SiSeto®);

b) Kie ©chulben finb f e i n e 2 3 e t r i e b f d j u l b e n unb in b 0 11 e r ö h e erft beim © e f a m t b e r m ö g e n abgugiehen, toenn baS belüftete ©runbftüd nur g u r

ä I f t e feines SBertS ober gu einem g e r i n g e r e n Keil bem g e t o e r b l i d j e n 2 3 e t r i e b bient unb baS g a n g e OJrunbftüd gum © r u n b b e r m ß g e n gehört (§ 57 Slbfah 2 ©ah 2 9f23eto®);

c) Kient baS ©runbftüd t e i l s einem g e t o e r b l i d j e n 23etrieb, t e i l s einem l a n b * u n b f o r f t t o i r t « f dj a f 11 i dj e n betrieb unb gehört ber eine ©rnnbftiidS»

teil gum 23etriebSbermögen, ber anbere ©runbftüdSteil gum lanb» unb forftioirtfchaftlidjen SSermögen, fo finb auch bie auf bem ©runbftüd laftenben ©djulben a u f g u « t e i l e n , eS fei benn, bajg ein toirtfdjaftlidjer gufam«

menhang ber ©djulb m it bem einen ober m it bem anberen Keil beS ©runbftiidS n a d j g e t o i e f e n toerben fann.

^»intoeiS auf bie 93etfpiele in 3tffer 18 23©t9i.

4. ülbgugSfäljigc 23etriebfchulben

2 3 e t r i e b f d j u l b e n finb nicht nur ©elbfäjulben. ®S gehören bagu auch anbere Saften, bie eine gelbtuerte 23er«

pflidjtung gu irgenbtoelchen © a d ) l e i ft u n g e n barfteßen.

23etriebfd)ulben müffen, um a b g u g S f ä fj i g gu fein, im geftfteüungSgeittmnft ober Slbfdjlufjgeitpunft (23etoer»

tungSftidjtag — § 63 9i23elo(3) b e ft e b e n. KaS 23efteljen einer 23etriebfä)ulb feht borauS, bafe bie ©chulb a m 23 e » l o e r t u n g S f t i d j t a g entftanben unb nodj nidjt erlofdjen ift, ©S fonnen im allgemeinen nur bie a u f V e r t r a g o b e r ® e f e h berußenben ©djulben als beftetjenb gelten,

^fn 2luSnahmefäßen fann aber eine luirtidjaftlidje 23elaftung beS ©teuerpflidjtigen audj o h n e r e d j t l i d j e 23er«

f 1 i dj t u n 0 borliegen. Ker äfbgttg berartiger ©chulben toirb m it Sfüdfidjt auf bie im ©teuerredjt borherrfdjenbe m i r t f d j a f t l i d j e 23etradjtungSmeife nidjt berfagt toerben formen, toenn ber © dj u l b n e r glaubt, fidj nadj feiner

©teßung im ©rtoerbSleben ber Seiftung nidjt entgieijen gu bürfen unb toenn nad) ben t a t f ä d j l i d j e n 2 3 e r l j ä l t «

(3)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 33 / 17. August 1SA0 / S. 387 n i f f e n am Stichtag ernftbaft mit ber ©eltenbmadjung ber

Sorberung burdj beit © l a u b i g e r 3u redjncn ift. Sie toirtfc£>aftlic£)e 33etrad)tung§)oeife b e r b i e t e t anberfeitS aber aud), ©djulben als abgugSfäbig anguerfennen, bie gtoar f o r m e l l red)tSgüttig übernommen finb, aber am ©tid)*

tag f e i n e e r n ft I i dj 3 u n e l j m e n b e 33 e l a ft u n g beS

@teuetpflid)tigen bebeuten. ¿güntoeiS auf baS 3tg$*XtrteiI bom 17. Segember 1931, 9t©t33l 1932 ©. 328 unb baS 3tg£*

U rteil bom 21. Januar 1932, 9t©t33l 1932 @. 9G4.

g ä 11 i g f e i t ber ©djulb ift nidjt 33orau§febung fü r ihre StbäugSfäiiigfeit. S l u f f c b i e b e n b b e b i n g t e

©djulben finb n i d) t abpgSfaijig (§ 6 3t33eto@). ©djulben, beren gortbefteben a u f l ö f e r t b b e b i n g t ift, toerben tbie unbebingte ©djulben abgewogen (§ 7 3t33eto@).

Sie $ ö I) c ber ©djulb braudjt galjlenmäßig nicht genau feftäufteijen; erforberlichenfallS ift gu fdjäben (§ 217 2l£>).

5. 93ctricbfd)ulbeu unb ©cfjulbfioftcu ber Sfilattg a) 2l l l g e m e i n e §

Si e E r m i t t l u n g ber abgugSfäljtgen ^ B e t r i e b * f c h u l b e n ift bei buchfübrenben ©eloerbetreibenben gtoed*

mäf3ig an $anb ber ¿p a n b e l S * u n b © t e u e r b i l a n * 3 e n borgunebmen. ES barf aber nicht ohne loeitereS aHeS al§ @d)ulb abgefebt toerben, toa§ in ben 53ilangen auf ber

©djulbcnfeite erfdjeint. Sie Stufnafjme ber ©djulben in bie

§ a n b e I § b ü d) e r unb in bie barauf aufgebauten 33ilangen ift für bie 33etoertung im EinbeitStoertoerfabren n i cf) t m a f j g e b e n b . Sie fpanbelSbücher unb bie 33ilangen bieten aber im allgemeinen einen 2t n £> a 11 für baS 33efteben bon

©djulben. Sie23ilnng muß f ü r b ie E i n b e i t S b e t o e r * t u n g beS 33etriebSbermögenS 3u einer V e r m ö g e n s » a u f f t e l l u n g umgearbeitet tuerben.

E i n 3 e I n e ©¿bulbpoften ber SBilang fönnen in ber Ellegel m it benfelben SBerten in bie SJermögenSauffteKung übernommen toerben. ES geboren Ijiersu bor allem bie auf ben 33etrieb§grunbftüden taftenben ©djulben unb bie lau*

fenben @efchäftSberbinbiid)Eeiten (©djulben an öieferer, 93anffd)ulben, SBec£)feifci)uIben unb bergt.). Sie m e i ft e n

©djulbgoften ber 93ilang bebürfen g e n a u e r P r ü f u n g , efte fie als ©djulben in bie S S e r m ö g e n S a u f f t e l l u n g eingefeßt toerben. ES ift babei auf bie folgenben 33 e f o n * b e r b e i t e n su achten.

b) E i g e n f a p i t a l

SaS E i g e n f a f t i t a l beS E i n g e l f a u f m a n n S ift feine 33etriebfd)ulb, auch bann nidft, trenn es in ben

$anbelsbüd)ern unb ,'panbelSbilangen als „ S a r I e b n " be*

geidjnei ift. SaS gilt aud) bon ben E i n l a g e n ber als S D l i t u n t e r n e b m e r gcttenben ©efellfdjafter einer £).£>©, Si© ober äbntidjer ©efeßfdjaften, bei benen bie @efellfd)after als Unternehmer angufeben finb. ES gibt nach ber 9ted)t*

fbrediung beS 9tg<£> bei biejen f ß e r i o n e n g e f e l l » f d) a f t e n im SBerbältniS 3toifd)en ben @efeHfd)aftern unb ber ©efeltfdjaft in ber Stege! toeber „©diulben" noch „S ar*

leben". Sie in ber ©efeUfdjüft arbeitenben ©etber eines @e=

fellfcbafterS einer fßerfonengefellfcbaft finb grunbfäblid) E i g e n f a p i t a l unb n i e m a l s g r e m b f c b u l b . Eine 3! u S n a b nt e g ilt nur für ben feltenen galt, baß eS fidj bei ber Eingablung eines @e|en|d)afterS um eine b o r * ü b e r g e b e n b e 33efriebigung eines ©etbbebarfS banbelt, ber auS einem befonberen ©runb nidjt fofort bon ber © e * I e 11 f d) a f t felbft befriebigt toerben fann. $intoeiS auf baS 9tg£*UrteiI bom 29. gebruar 1940, 9t©t33I 1910 ©. 459 unb baS 9tg£*U rteil bom 14. SDtära 1940, 9t©t33I 1940

®. 460.

SaS E i g e n f a ß i t a l b e r S l a p i t a l g e f e l l * f d) a f t e n toirb in ber Silans auf ber ©cbulbenfeite als

f o n b e r S auSgetoiefen. ES banbeit fid) l)ier um bie © e * f c b ä f t S e i n l a g e n ber ©efeHfdtafter. @ie begriinben für bie © e f e I I f d) a f t e r feine gorberungsrecßte, fonbern StitgIiebfd)aftSred)te. SaS ©efeüfcbaftSfapital fdjeibet bem*

entfprcdjenb für bie SermögenSauffteHung ber © e f e 11 = f d j a f t als ©cbulbpoften auS. ES gebärt ebenfo toie baS

Eigenfapital be§ EingelfaufmannS aum SSetriebSbermögen.

Sind) „ S a r l e b e n" ber ©efelljdjafter bon S?apitalgefeII*

fdjaften finb bom Stbgug au§ge|d)Ioffen, toenn fie to i r t * f dj a f 11 i d) als 33 e t e i 1 i g u n g am ©efellldjaftSbermögen angufeben finb. $intoet§ auf baS 9tg$*U rteil bom 14.9Jtai 1936, 9t@t23I 1936 @. 692.

3Begen beS E i g e n f a p i t a l S b e r © e n o f f e n * f dj a f t e n , inSbefonbere toegen beS StbgugS ber © * = f c b ä f t S g u t b a b e n ber ©enoffen bet beftimmten @e- noffenfdjaften, ^inloeiS auf § 52 a 9t33etoS33 unb g iffe r 25 33©t9t.

c) © e t o i n n beS l e b t e n © e f c b ö f t S f a b r S

Ser © e t o i n n beS a b g e l a u f e n e n © e f d f ä f t S * j a b r S, ber ebenfalls in ben ErfolgSbilanjen auf ber

©dfulbenfeite b e f o n b e r S auSautoeifen ift, ift 33eftanbteil beS 33etrieb§bermö_genS. Er ift am 33etoertung§ftid)tag f e i n e 9 3 e t r i e b f c f ) u l b . SaS g ilt nidjt nur für E i n * g e l f a u f l e u t e unb f ß e r f o n e n g e f e l l f d j a f t e n , fonbern aud) für ß a b i t a l g e f e l l f d f a f t e n . Ser 9tein*

getoinn beS lebten ©efdjäftSjabrS einer SiapitalgefeUfdbaft gebärt felbft bann 3u bem am 33etoertungSftid)tag oorban*

benen SßetriebSbermögen, toenn er fpäter an bie ©efeH*

fd)after b e r t e i 11 toirb. Eine © d) u I b ber iiafütalgefeH*

fcbaft gegenüber ben ©efeHidjaftern ift im 3t b f dj I u * 3 e i t p u n f t noch n i d) t begrünbet, fonbern entfielt erft, fobalb bie ©efeUfdjafterberfammlung bie 3tu§fd)üttung be§

©etoinnS befdjliefjt. $inloeiS auf baS 3tg$=UrteiI bom 14. Sesember 1932, 9t©ttSI 1933 ©.606 unb baS 9tg£=

U rteil bom 30. STpril 1930, 3t©t33l 1930 ©. 402.

d) S t ü c f f t e l l u n g e n u n b E f t ü d l a g e n

Sie Silangen größerer Unternehmen enthalten auf ber

@d)utbenfeite aud) oft 3t ü cf ft e 11 u n g e n unb 9t ü cf * l a g e n . 9 t ü d f t e l l u n g e n finb 33etriebSbermögen§*

b e r m i n b e r u t t g e n , bie toirtfd)aftIid) bie 33 e r * g a n g e n b e i t belüften, bon benen jebodj bie g e n a u e

$öbe noch nicht befannt ift. 9t ü d l a g e n , bie auf ber

@d)ulbenfeite ber 93itans befonberS auSgetoiefen finb ( o f f e n e 9t ü d l a g e n ) , finb töetriebSb’ermögenS u m * f d) i d) t u n g e n. ES toerben burd) bie 33ilbung bon 9tüd=

lagen Seile beS ©etoinnS fü r f ü n f t i g e SluSgaben gurüd*

gelegt unb bilangmäfjig gebunbett. ^intociS auf 9teinl)arbt

„33ud)fübrung, 33ilang unb Steuern" 33anb 3 @. 158, 159.

9t ü d ft e H u n g e n finb ed) t e © d) u I b p o ft e n.

©ie finb auch bei ber 33ermögenSermittIung als ^Betrieb*

fchulben anguerfennen, toenn bie 33erpflid)tungen, auf

©runb beren bie 9iüdfteHungen gemacht toorben finb, bereits im g e f t f t e l l u n g S g e i t ü u n f t eine loirtfchaftliche 33e*

laftung beS getoerblidjen Betriebs barfteHen.

Söei f pt el e:

Ä. (Sine ÖlücffteHung für iß r o 3 e fe l o fi e n ift nur bann gu*

läffig, toenn e§ ficb um bereits idjtoebenöe Sßroäefje bayibelt, au§

benen am © i i d f t a g SSerlufte broiien. Sine OtüdfteUung unter bem a l l g e m e i n e n ©efidftSpunit, bafj burd) irgenb*

tueld)e nur möglichen ißrogeffe irgenbtoelcbe Untoften entfielen iönnten, ift fteuerlid) ni(bt angueriennen.

B. DlüdfteHungen für i B ü r g f c b a f t S b e r p f l i i h t u n g e n finb als ©djulben angueriennen, toenn unb fotoeit am © t i d) * ta g bie ©efalfr ber ^nanfpruebnabme broijt unb ettoa be*

ftefienbe ÖiüdgriffSreibte gleidigeitig al§ iBefihpofteu in bie SßermögenSauffteHung eingefebt toerben.

O f f e n e 9t ü cf I a g c n , bie in ber •'panbelSbilang oft als „9t e f e r b e n" begeid)net toerben, finb f e i n e 33etrieb*

fchulben. SaS gilt für g e f e b l i d ) b o r g e f d ) r i e b e n e 9t ü d i e g e n (3.33. bie gefehlithe 9tüdlage ber IftiengefeÜ*

fdjaft unb ber 9teferbefonbS ber ©enoffenfdjaft) unb für f r e i t o i l l i g g e b i l b e t e 9t ü d l a g e n (3.58. 9tüdlagcn für 33etriebsertoeiterungen unb für Erneuerung unb gn*

ftanbfehung bon 33etrieh§anlagen). Eine 31 u § n a b m e befiehlt nur für bie berfid)erungSted)nifd)en 9tüdlagen bei 9 3 e r f i d ) e r u n g § u n f e r n e b n r e n (§ 62 Slbfah 2 9t®eto@; § 53 9t33etoS33). Erläuterungen m biefer 2luS- nabmeheftimmung enthält ber Erlaß bom 25. iguli 1936, 9t©t33l 1936 @. 825.

(4)

S. 388 / Deutsche Stouer-Zeiiung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 33 / 17. August 1940 e) D F u h e g e h a l t S b e r p f l i c ß t u n g e n

Si e g ü r f o r g e p f l i c ß t b e S B e t r i e b S i n » ß a b e r S gegenüber feinen Oefolgidjaftömitglieöern tjat fid) feit bern Umbrud) toefentlid) erweitert. Sie größeren Unter»

nehmen finb besßalb in ben testen fahren immer mehr bagu übergegangen, in ihren Bilangen ^Betrüge für i p ä t e r z u Z a ß l e n b e B u ß e g e ß ä l t e r gurüdguftellen.

Sie Berüdficßtigung fohßer BuhegehaltSberpflidjtungen bei ber Erm ittlung bes äßertS bes Betriebsvermögens bängt nach ber Bedßiprecßung baoon ab, ob bas (Ereignis, bon bem bie Berpflicßtung abbängt (3.93. ein beftimmtes Lebensalter ber Berechtigten), am 23 e m e r t u n g S ft i d) t a g bereite eingetreten ift. Solange baS Ereignis nicht eingetreten ift, ftebt nod) nicht feft, ob bie Berpflicßtung überhaupt au er»

füllen fein rnirb. Sie Berpflicßtung barf besßalb bis baßin als a u f f c b i e b e n b b e b i n g t e ©djulb bom Betriebs»

bermögen n i dj t a b g e f e ß t toerben (§ 6 BBeto©). ES ergibt fid) barauS, baß als B e t r i e b t c ß u l b e n nur bie BuhegehaltSüerpflichtungen zu berüdfidjligen finb, bie gegenüber e h e m a l i g e n ©efoIgicßaftSmitgliebern ober gegenüber H i n t e r b l i e b e n e n bon ©efolgicßaftSmit*

gliebern befleißen, bagegen n i cf) t bie Buhegehaltsoerpflid)»

tungen gegenüber ©efolgfcßaftSmitgliebern, bie n 0 <ß i m 2 3 e t r i e b t ä t i g finb. HintoeiS auf bas BgH* Urteil bom 22. $ u n i 1933, B S tB l 1933 @. 875 unb Z iffer 20 B@tB.

Sie BußegeßaltSberpflicßtungen fönen i n fo 10 e i t and) bann eine abgugsfäßige ¿aft fein, loenn eS fid) n i c h t um b e r t r a g l i d) begrünbete Berpflidßungen banbeit unb bie Empfänger f e i n e n B e d ) t S a n f p r u d ) auf bie liei»

ftungen haben. ES mufj aber aud) in foidjen gälten nach bem bisherigen Verhalten beS BetriebSinßaberS m i t © i cf) e r * b e i t auf bie gortbauer ber Gablung gu rechnen fein. Hin»

toeiS auf ba§ 9iSH=UrteiI bom lü. gebruar 1938, B@tBl 1938 ©. 531 unb baS BgH=Utteil bom 20. Segember 1939, 9t@tBl 1940 ©. 572.

f) 93 0 ft e n , b ie b e r B e d t n u n g S a b g r e n g u n g b i e n e n

2tftiengefeHfißaften müffen § 131 beS 2lfticngefeßeS bom 30.Januar 1937 gemäß in ihren H a n b e l S b i l a n » gen auf ber ©djulbenfeite als lebten ©cßulbpoften auf»

führen: „Soften, bie ber Bed)nungSab0rengung bienen".

Ser ©cßulbpoften toirb aud) in ben Bilanzen anberer @e»

feHfd>aften unb in ben Bilanzen bon Eingelfaufleuten gu finben fein. ES banbeit fid) babei gum Seil um Einnahmen, bie bereits im a b g e l a u f e n e n © e f c h ä f t S j a b r er»

gielt finb, aber toirtfcßaftlid) erft auf bie f o m m e n b e

triebSergebniS be§ a b g e l a u f e n e n ©eicßäftSjahrS in toirtfd)aftlid)em Bufammenhang, fonbern beeinflußen baS 93etriebSergebrtiS be§ n ä dj ft e n ©efchäftSjahrS ober ber f 0 l g e n b e n ©efcßäftSjahre. ©ie roerben auch als

„ t r a n f i 10 r i f d) e" Einnahmen bezeichnet. ES fann Zweifelhaft fein, ob unb inroietoeit biefe BorauSeinnaßmen am BetoertungSfticfitag eine t o i r t f i ß a f t l i c b e 23e»

I a ft u n g für baS Unternehmen bebeuten. Bad) ber 93 e r » F e ß r S a u f f a f f u n g beeinfluffen fie in febem Sali ben

rüdfid)tigt toerben. HintoeiS auf g iffe r 21 93©tB.

S3 e i f p t e t :

©ine ©mbH hat ein ißr gehöriges £agerl)au§ am 1. Ja»

nuar 1939 auf bie Sauer Don fünf ¡Jahren bermietet. Sie JaijreSmiete beträgt 2 000 21311. Ser Mietet hat am 1. Januar 1939 bie Miete fü r bie fünf Jahre im b o r a it § gezahlt.

©ie ©mbH lann in ihrer 58ermügcn§aufftellung bom 1. Januar 1940 8 000 91M Miete al§ <2cl)ulb einfepcn.

Ser 2lbgug ber tranfitorifdfen Einnahmen ift n u r b e i m 2 3 e t r i e b S b e r m ö g e n gugelaffen. 2ßegen ber gtnfen, ©ehälter unb anberen regelmäßig toieberfehrenben Einnahmen, bie im PorauS bereinnahmt finb unb am ©ließ»

tag in ©eftalt bon BaßlnngSmitteln ober ©utßaben Steile beS © o n f t i g e n 2 3 e r m ö g e n S finb, HintoeiS auf gif»

fer 83 a B@tB.

g) © t e u e r f d j u t b e n beS 2 3 e t r i e b S b e r m ö g e n S

©chulben auS E i n g e l ft e u e r n finb toie alle anberen ©djulben abgugSfäßig, toenn bie @teuerfd)ulb im geftftellungSgeitpunft ober im 2tbfd)IußgeitpunFt (§ 63 B93elo@) entftanben unb nod) nicht getilgt ift.

Ser 2tbgug bon ©cßulben auS l a u f e n b h e r a n « t a g t e n S t e u e r n ift burd) § 53a BBetoSB e i n » g e f e ß r ä n f t tuorben. ES füllen aud) bei ben laufenb ber»

anlagten Steuern nur biejenigen entftanbenen ©teuer»

fcßulben gum 2tbgug gugelaffen toerben, bie bie 93 e r » g a n g e n ß e i t belaften. HintoeiS auf Sonanbt, S@tg 1938 @. 419 unb bie Beifpielc in 3 iffe r 19 B@tB.

© t e i t e r n a d j f o r b e r u n g e n auf ©runb einer Betriebsprüfung unb BeridjtigungSberanlagung fönnen als 93 e t r i e b f cf) u l b e n bom Sftohbermögen abgezogen toerben, toenn ber ©teuerpfliäjtige b e r e i t s a m © t i dj * t a g m it ber ©eltenbmacßung ber ©teuernadjforberungen rechnen f 0 n n t e. ES ift nicht erforberlid), baß er gu biefer Beit m it ber 97ad)forberung rechnen m u ß t e. (HintoeiS auf baS 9tSH=ÜrteiI bom 17. Februar 1938, Ct@t93I 1938

@. 549.) ©otoeit eS fid) bei ben ©teuernad)forberungen um h i n t e r g o g e n e S t e u e r n honbeit, fönnen bie ©teuer»

fdfutben b 0 r ber 21 u f b e d u n g ber Hinterziehung in ber Siegel n i elf t berücffidjtigt toerben. Ser ©teuerpflidjtige Fann bor ber 2lufbecfung ber S traftat m it ber fltachforbe»

rung ber berfürgten Steuern nicht red)nen. ©ie bebeuten bis baßin nod) Feine t o i r t f d ) a f t l i d ) e Belüftung beS BermögenS.

©chulben auS f p e r f o n e n f t e u e r n finb bei geloerbe»

treibenben Eingelperfonen unb bei BerfonengefeÖfdjaften f e i n e B e t r i e b f d h u l b e n . ©ie flehen m it bem getoerb»- ließen Betrieb in Feinem toirtfcbaftlicßen Bufommenhang.-

©ie Fönnen nur als a u ß e r b e t r i e b l i c h e ©djulben bei ber geftftedung beS © e f a m t b e r m ö g e n S ber getoerbe»

treibenben Eingelperfon ober beS einzelnen ©efeUfchafterS ber Berfonengefellföhaften berücffid)tigt toerben. HinmeiS auf baS B g H ^ r te il bom 16. Diooembcr 1939, 9i© tB l 1940

@. 574. 2ßegen beS Begriffs Berfonenfteuern HwtoeiS auf Sieinharbt „Buchführung, Bilanz unb Steuern" Banb 1 @.92..

©emeinfame 93 0 r a u S f e ß u n g für bie 2lbgugSfähifl*

Feit ift bei a l l e n ©teuerfcßulben, baß ihr 2lbgug b 0 m S t e u e r p f l i c h t i g e n befonberS g e l t e n b g e m a d ) t toirb (§ 53 a Slbfaß 1 BBetoS93). SaS Ofinangamt ift n i dj t berpflidjtet, bie befteßenben ©teuerfcßulben b o n 21 m t §■

tue g e n gu ermitteln. Ser ©teuerpflicßtige ßat ben E n t » f t e ß u n g S g r u n b unb bie H ö h e ber bon ißm ge»

fbßulbeten Steuern möglicßft g e n a u anzugeben. Ein a l l » g e m e i n g e h a l t e n e r 2lntrag (g. B. ©teuerfdfulben auS bielleicßt fpäter gu ertoartenben 37ad)forberungen abgu»

gießen) genügt nicht.

6. 2lufjerbetrieblid)e ©djitlben unb Saften

©djulbcn unb Saften, bie n i d) t B e t r i e b fchulben finb, finb bei ber Erm ittlung be§ 2Bert§ beS © e f a m t » b e r rn ö g e n S_ gu beriidfießtigen (§ 74 BBeto©). ©ie finb ab z u g S f ä ß i g , toenn fie i m 9 3 e r a n l a g u n g S « g e i t p u n f t beftanben haben unb nid)t m it 2ßirtfd)aftS»

gittern in tnirtfd)af11ießetu Bafamtnenhang fteßen, bie nid)t gum 93ermögen im S in n beS SieicßSbetoertungSgeießeS ge»

hören (§ 74 2lbfaß 2 BBeto©). SBann eine ©cßutb als b e = ft e h e n b g ilt unb tuann ein t o i r t f c ß a f t l i d t e r B u * f a m m e n h a n g gtoifeßen 93ermögen unb ©cßulben ge»

geben ift, ift bereits bargelcgt (HintoeiS auf bie 2lbfd)nitte 3 unb 4). g a l l i g f e i t ber außerbetrieblichen ©cßulb ift ebenfo toie bei ben Betriebfcßulben nießt 93orau§feßung fü r ihre 2lbgugSfäßigfeit. Sie © t e u e r f c ß u l b e n finb nad) ber ©onberborfeßrift im § 53 a BBe)oS93 gu beßanbeln (HintoeiS 2lbfcßnitt 5 g unb Btffer 48 9S@t9f).

SaS ginangamt fann § 205 21© gemäß bie Beriidficßti»

gung bon ©cßulben aueß babon a b h ä n g i g ma c h e n , baß ber @teuerpflid)tige, ber ben 2lbgug ber ©cßulben bom Bermögen beantragt, bie © l a u b i g e r genau b e » 8 e i cß n e t. Kommt ber @teuerpflid)tige biefem Bedangen ber ©teuerbeßörbe nicht nad), fo bleibt bie ©cßutb bei ber

(5)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 33 / 17. August 1940 / S. 389 Erm ittlung be§ Vermögens unberücffidjtigt (§ 205 a 2lb«

fab 3 810).

a) © r u n b ft ü cf S I a ft e n

2 l u h e r b e t r i e b l i < h e ©cfjulben unb Saften finb inSbefonbere alle © r u n b ft ü cf § I a ft e n , bie auf einem lanb« unb forfttoirtfdjaftlichen betrieb ober einem ©runb«

ftiicf ruben. ES geböten bagu E)auptfäd)tid) bie auf biefem

©runbbefib laftenben ^ » p p o t f j e f e n unb @ r u n b >

f cb u I b e n. Sie bleiben bei ber geftfteüung ber Einheit!«

teerte ber l a n b « u n b f o r f t t e i r t f c f ) a f t I i c f ) e n 93e = t r i e b e unb ber <35 r u n b ft ü cf e unberücffidjtigt unb fönnen erft bei ber Erm ittlung beS SßertS beS © e i a m t « b e r m ö g e n ! berücfficfjiigt teerben. ©oteeit eS fidf um

©djulben eines l a n b t e i r t f c h a f t l i d j e n ¿ B e t r i e b ! banbeit, müffen bie ©cfjulben, um abgugSfäbig 3U fein, in bem V e r a n I a g u n g § 3 e i t p u n f t (§§ 12 bis 14 V@t@), ber für bie Erm ittlung beS © e f a m t b e r * m ö g e n S mafjgebenb ift, noch beftanben haben, ©er foge»

nannte lanbteirtfdjaftliche 21 b f dj I rt h 3 e i t p u n f t ( §32 2lbfab 2 DtVcte®) ift für baS SScftcfjen folcber ©cfjulben nicht entfcbeibenb.

Eine befonbere 2Irt ber © r u n b f t ü d Ü a f t e n firtb bie Verpflichtungen gu taufenben @ a dj I e i f t u n g e n , bie m it bem ©runbbefib, inSbefonbere m it lanb« unb forfttoirt«

fdjaftlidjen betrieben, berfnüpft finb. Solche Saften fönnen nur bann beim © e f a m t b e r m ö g e n als ©djulben ab»

gegogen teerben, teenn eS ficf) nicht um Saften banbeit, bie ben 28 e r t beS O r u n b b e f i b e S als folchen beein«

fluffen.

Saften, bie ben SBert be§ ©runbbefibeS minbern, finb nach ber Dteüjtfprechung beS Dt&S foldje, bie an bem ©runb«

befih o h n e s e i t l i c h e S B e g r e n s u n g haften, auf i e b e n Erroerber übergeben unb m it benen f e b e r SRadj»

folget als m it einer gegebenen SluSgabe rechnen muff, ©er DtS$ bat für ben l a n b t e i r t f d j a f t l i d j e n V e t r i e b biefen allgemeinen ©runbfab noch babin erläutert unb e i n g e f d j r ä n f t , baff ber ErtragSteert beS lanbteirt«

fdjaftlidjen Betriebs nur burdj foldje Saften geminbert teirb, bie bur t f ) b i e 5R a t u r beS 2 3 e t r i e b S beftimmt finb unb infofern gu ihnen in einer toirtfdjaf fliehen Vegieljung ftefjen, Saften, bie lebiglid) auS p e . r f ö n l i d j e n Ve«

S i e b u n g e n beS ©runbeigentümer! ober eines Vor«

gängerS herborgegangen finb, minbern ben objeftiben Er«

tragSteert nicht. ^inteeiS auf bie ¿R3.(p=Urteite bom 11. gebruar 1937 unb 22. Stprii 1937, Dt@tVl 1937 @.532 unb 634.

©runbftüdSlaften, bie biefe SRerfmale nicht auftecifen, minbern nicht ben 28ert beS ( 3 5 r u n b b e f i ^ e § , fonbern belaften baS © e f a m t b e r m ö g e n . Solche Saften finb 3. 23. bie V a t r o n a t S l a f t e n , bie $ 0 13 1 a ft e n Egtela»

geredjtigfeiten) unb bie Seiftungen, bie ber 2lnerbe feinen

©efdjteiftern unb bem überlebenben Ehegatten in ©eftalt bon Unterhalt, .geimatsufludjt unb 2IItenteiI geteähren muh (.¿inteeiS auf §§ 30, 31 be! IReidjSerbhofgefefceS). 2Iuch bie Verpflichtung eines ©runbeigentümerS, baS ihm gehörige

©runbftüd einem anberen 3U u n e n t g e l t l i c h e r Ve«

nufjung 3U überlaffen, beeinträchtigt nicht ben objeftiben Söert be! © r u n b f t ü c f S , fonbern baS © e f a m t b e r « m ö g e n . ®ie Verpflidjtung ift als @<hulb beim © e f a m t « b e r m ö g e n abgufeben. .ginteeis auf baS 2tg,§«UrteiI bom 23. Suni 1938, SRStVt 1938 @.716.

S B e g e l a f t e n , 2B a f f e r l a f t e n , © e i c h l a f t e n unb Saften ä b n l i dj e r 2lrt, bie burdj ben © r u n b « b e f i h felbft b e b i n g t finb, auf j e b e n Eigentümer in gleichem Umfang übergehen unb ben objeftiben 28ert beS

ftücfSlaften, bie bei b e r E i n b e i t S b e te e r t u n g beS

© r i t n b b e f t f e e ! 311 beriidfidjtigen finb. @ie fommen als ©djulben beim © e f a m t b e r m ö g e n nicht in 23etrad)t.

b) S ß i e h e r f e i i t e n b e S e i ft u n g e n i m @ i n n beS

§ 7 4 21 b f a h 1 3 1 f f er 2 IR V e t e ©

§ 74 2Ibfat} 1 Siffer 2 SRVete® b e f dj r ä n f t ben 2lb»

3ug bon teicberfebrenbcn Seiftungen auf bie Seiftungen

b e r im § 67 g i f f e r 4 9t23ete@ g e n a n n t e n 21 r t ; b. h- eS muh üd) um Seiftungen banbeln, bie bem 23ered)«

tigten auf SebenSgeit ober auf bie Seben§5eit einer anberen Verfon, auf unbeftimmte ©auer ober auf bie ©auer non minbeftenS sehn fahren gufteljen. 28ieberfehrenbe Sei«

ftungen, bie biefe VorauSfebungen nicht erfüllen, finb nicht absugSfäbig. ES fdjeiben infolgebeffen bauptfädjlid) alle Verpflichtungen sur Gablung f u r 3 f r i ft i g e r SRenten für ben 2Ib3ug bom ©efambermögen auS.

23 e i f p t e l :

(Sin (Steuerpflichtiger hat m it feinem Sßribatlrafttoageu einen SlutounfaU geha&t. (Sr hat babei eine Verjon berieft unb ift berpflichtet, ber berichten Verfott auf bie ©auer bon f e <h § fahren eine Diente bon jährlich 1 000 Dt SR gu fahlen.

©er ©teuerpflichtige lann ben Kapitalwert ber Diente bon feinem ©efamtbermögen n i dj t abgiehen.

©iefe Einfdjränfung gilt n i cb t für teieberfebrenbe Seiftungen. bie teirtfdjaftlidj m it einem g e t o e r b l i d j e n

¿ B e t r i e b gufantmenbängen. IRuben foldje Verpflichtungen auf einem 2 3 e t r i e b S b e c m ö g e n , bann banbeit eS ficf) um 23 e t r i e b f d) u I b e n im ©inn beS § 62 fRVeto®. @ie minbern ben 2Bert beS 2 3 e t r i e h S b e r m ö g e n S , aud) teenn eS Dienten ober anbere teieberfebrenbe Seiftungen finb, bie binfidjtlicb ihrer ©auer bie VorauSfebungen be§

§ 67 Z iffer 4 ER23eto© nidjt erfüllen.

$8 ei f p i e l :

©er Kraftfahrer eines ©eWerbetrabettben hat auf einer

©efcfäftsfahrt einen Slutounfaü gehabt, ©er ©etoerbetreibenbe mufe an eine bei bem StutounfaE berichte Sßerfon auf bie

©auer bon fünf fahren eine Diente bon 2 000 D12R ¿ahlen.

©er ©etoerbetreibenbe fann ben Kapitaltoert ber Diente als 23etriebfchutb bom ©etriebSbermögen abfehen.

23orauSfefeung für bie 21 b 3 u g S f ä h i g f e i t bon Seiftungen ber im § 67 3 if f er 4 beseidjneten 2lrt ift n t d) t , bah ber 2ßert biefer Seiftungen 5um V e r m ö g e n b e r 23 e r e d) t i g t e n gehört. ES finb bemsufolge auch bte im

§ 68 Siffern 1 bis 5 fRVete© aufgefübrten Unterhalts«

iciftungen unter ben 23orauSfej}ungen beS § 67 3 U fer 4 5R23ete@ ab3ugSfäbige Saften, obteobl bie 2lnfpriidje barauf nicht sum © o n f t t g e n V e r m ö g e n ber 23ered)ttgten gehören. $inteeiS auf baS fR 3§'H rteiI bom 24. fRobember 1938, JR@t23l 1939 @. 114.

S S e i f p i e l :

(Sin ©teuerpflichtiger hat feiner gefchtebenen ®bcfrau eine lebenslängliche Unterhaltsrente bon jährlich 2400 StSUi 311 galjlen.

©er Steuerpflichtige lann ben Kapitaltoert ber Unterhalts«

rente bon feinem ©efamtbermögen abfcben, obwohl ber Un=

fpruch auf bie Diente § 68 Z iffer 5 DUBew© gcmag nicht äam

©onftigcn SCermögen ber gefchtebenen (Shefrau gehört.

c) U n t e r h a l t s l e i ft u n g e n

^ n bieten SäHen, in benen Dibgiige

mögen auf © ru n b bcS § 74 2tbfah 1 3 ’ f f er ^ 2i23cte@ gel«

tenb gemadjt teerben, teirb eS fi<h um U n t e r b a t S = b e r p f l i cb t u n g e n banbeln. U nterbaltSleiftungen fönnen bem S teuerpflichtigen a u f © ru n b g e f e % 1 1 d) e r ober b e r t r a g l i d i e r V e r p f l i c h t u n g obliegen 0 bah ber 23ered)tigte einen flagbarcn 2Infprud) auf bte Seiftungen hat U nterbaltSleiftungen fönnen aber auch f r e t t e i l l t g bon bem (Steuerpflichtigen übernommen fein.

© ie DIbgugSfäbigfeit bon U n t e r b a l t S l e i f t u n » g e n , 3U benen ber © teuerpflichtige g e f e f e l i c f ) b e r « p f l i c h t e t ift, g ilt n i d) t u n e i n g e f cf) r ä n f t. ©er«

a rtige U nterbaltSleiftungen finb bom 2lb 3ug a u s « g e f dj I 0 f f e n , folange bem © teuerpflichtigen bet ber ver»

mögenfteuer ein g r e i b e t r a g nach § 5 V @ t©

©aS ftefjt nidjt aitSbriicflieh irn ©efeh. ergibt ft<h Pberft.^

bem © inn unb 3la>ed ber bom ©efebgeber geteabrten iV ^ ' betröge. ®ie Velaftung ber @teuerpflid)ttgen burU) Unterhalt feiner näcijften 2Ingehörigen ift„ tm ® e'e!? ' , , . 5 b i e © e t e ä b r u n g b e r S f e i b e t r a g e berucfaditigt teorben. ES teürbe fid) m it biefer 2RahnaI)mc be. @eje|=

geberS nidjt bereinbaren taffen, teenn man ber Vermögens«

(6)

S. 390 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 33 / 17. August 1940 Belüftung, Me burd) Me UnterhaltSberpflidjtungen ber»

«rfad)t mirb, nod) e i n m a l burd^j ben 2Ibgug beS Kapital»

loertS ber Berpflidjtungen 97ed)nung tragen mürbe ($in=

loetS auf Qiffer 50 B@t97).

UnterhaitSleiftungen, Me ein Steuerpflichtiger f r e i * lo 1111 g gemährt, finb in ber Stiegel n i cf)t absugSfäfjig (^inloeiS auf Z iffer 50 2Ihfaß 3 B@t97). ©ine 21 u § • n a f) m e gilt fü r bte gälte, in benen ein f I a g b a r e r 2lnfprudj auf bie UnterhaitSleiftungen n i cf) t beftefjt, aber nad) ben t a i f ä c f j l i d j e n Berhältniffen _ bie ©ernähr für eine gortbauer ber Seiftungen gegeben ift. Bebeutet bie Verpflichtung 31t ben UnterhaitSleiftungen für ben ( S t e u e r p f l i c h t i g e n am Stichtag eine tu t r t f d) a f t * I i ch e 23 e I a ft u n g nnb fann anberfcitS ber SS e r e cf) ■ t i g t e in biefem 3 eitpunFt mit S i c h e r h e i t auf bie SSeitergetDäfjrung ber Seiftungen rechnen, fo fönnen bie UnterhaitSleiftungen gum SIbgug gugelaffen inerben. .§tn=

toeiS auf 2fbidjniit 4 Slbfaß 2 unb 97g$*UrteiI bom 15. ©>e»

gember 1938, 9t@tBI 1939 ©. 207.

7. (StnrtarjtneüBcrfcfjttfi ber Sanbtoirtfchaft

Inhaber bon Ianbloirtfcbaftltchen ^Betrieben, Sßeinbau«

betrieben unb gärtnertfdjen Betrieben bürfen neben ben ab»

fenber Betriebseinnahmen über bie laufenben BetriebSauS*

giefjen (§ 74 2lbfaß 1 3tffer 3 97Belo@). _

®ie S3orfd)rift g ilt n u r f ü r b ie S a n b t o i r t » f äj a f t (einfdjließltdj 2ßeinbau unb (Gartenbau), bagegen nicht für g o r ft b e t r i e b e . @te befeitigt Unftimmigfeiten, bie fich barauS ergeben, baß ber BemertungSftid)tag für bie f i e b e n b e n Betriebsmittel § 32 9723610® gemäß ein anberer ift als für bie u m l a i t f e n b e n Betriebsmittel.

Umfang unb guftanb ber f t e ß e n b e n 23etrieb§mittel finb nach bem ©taub bom g e f t f t e l l u n g S g e i t p u n f t (1. Januar) gn ermitteln. 23eioertung§fticf)tag für bie it m » l a u f e n b e n Betriebsmittel ift bagegen ber bem geft»

fteüungSgeitpunft borauSgegangene 3 0. £5 u n i . SBerben nad) bem 30. g u n i umlaufenbe Betriebsmittel beräußert, fo erhöbt ber bei ber Beräußerung ergielte 97einerIöS ba§

auffolgenben 1. Januar (BeranlagungSgeitpunft) noch bor»

hanben ift, tuürbe eine h o p p e l t e Befteuerung eintreten.

Sie umlaufenben Betriebsmittel toürben_ als Beftanbteil beS l a n b i o i r t f c h a f t l i d h e n B e r m ö g e n S ober — fotneit eS fich um einen Ü b e r b e ft a n b babbelt — als

© 0 n ft i g e § B e r m ö g e n fteuerlid) erfaßt toerben. ©S mürbe aber außerbem auch ber am 1. Januar nod) bor»

banbene 9teinerIöS auS ber Beräußerung umlaufenber Be

mögenfteuer unterliegen. § 74 Slbfafc 1 3 if f Gh ?

fchafft einen 21 u S g I e i ch fü r biefe gloifcfjengeitlichen Ber»

mögenSberlogerungen. ©r berfjinbert, baf? ber Reinerlös, ber bei ber Beräußerung umlaufenber Betriebsmittel in ber 3ett bom 30. Sfuni bis gum 1. Januar beS folgenben SiabrS ergielt loirb, ba§ Bermögen im geftftellungSgeitpunft erhöht.

nahmeüberfchuffeS gu beachten, baß „ I a u f e n b e Betriebs»

einnahmen unb Betriebsausgaben finb, b ie r e g e l m ä ß i g i n f e b e m Ü B i r t f c h a f t S j a h r t o i e b e r * f e h r e n. @S finb hier nur ©innahmen auS ber Beräuße»

rung u m l a u f e n b e r Betriebsmittel gu berüdfidjtigen.

S a u f e n b e Betriebsausgaben finb nur bie m it b i e f e n

2lKe anberen Betriebseinnahmen unb Betriebsausgaben fcfjeiben bei ber Errechnung beS ©tnnahmeüberfdjuffeS auS, auch toenn fie jährlich loieberfehren füllten (3. B. ©innahmen auS ber Beräußerung bon ©rrtnb unb Boben, 2luSgaben für

^Düngemittel). ¿ptnloeiS auf bie amtliche Begrünbung gum 9teid)Sbetoertung§gefeß im 97©tBI 1935 ©. 180 unb auf bie 9tg$*UrteiIe bom 6. ©hoher 1938, 97©tBI 1938 ©. 1105 unb bom 3. Bobemher 1939, 97©tBI 1940 @. 501.

8. Sdjulbcit bed gnlnitbSbcrtnögcitS

¡ g n l a n b S b e r m ö g e t t , jebod) m it ber © i n f d) r ci n » f u n g , baß nur bie ©cljulben unb Saften abgugteben finb, bie in loirtfchaftlichem gufammenhang m it bem im ^nlanb befinbiidjen Bermögen ftefjen. SDaS ^ n l a n b S b e r » m ö g e n fann nur um bie ^ n l a n b § f d ) u l b e n ber»

minbert loerben (§ 77 2ibfaß 3 B@t@).

©er ioirtfchafflidje ijufammenbang gioifeßen Bermögen unb ©chitlben hot bei ber Befteuerung beS £5,n I a n b S » b e r m ö g e n S nod) mehr Bcbeutung als bei ber Ber*

pflidjtigen. ©djulben unb Saften, bie m it fteuerpftid)tigen SBirtfchaftSgütern berfniipft finb, loerben bei u n b e * f ch r ä n f t ©teuerpflidjtigen i n j e b e m g a11 bom Ber

mögen abgefeßt. Ob fie beim B e t r i e b S b e r m ö g e n ober beim © e f a m t b e r m ö g e n abgefeßt loerben, ift für bie $ ö h e b e r gu gafdenben B e r m ö g e n ft e u e r be

langlos. B e f d j r ä n f t ©teuerpflichtige loürben aber 3u U n r e d) t fteuerlid) b e g ü n f t i g t loerben, loenn baS fieuerpflichtige ^nlanbSbermögen um ©djulben unb Saften geminbert mürbe, bie m ir tfc h a ftlid ) nicht mit bem im la n b befinblichen Bermögen gufammenhängen. ES finb beS*

halb in jebetn gaH an ben B a c h m e i S ber m i r t f e h a f t » I i ch e n B e g i e h u n g gmifchen SblanöSbermögen unb

^nlanbfdjnlben f t r e n g e 2t n f o r b e n t n g e n gu ftellen.

©aS g ilt gang befonberS bei ber Erm ittlung beS SBertS bon inlänbifd)em B e t r i e b S b e r m ö g e n foldjer 2IuSlänber, beren 23etrieb fich ouf baS ^ n l a n b u n b b a § 21 u S * I a n b erftrecEt. ,§ier mirb oft ber Berfud) gemacht, größere

©djulbpoften in Begiehung gum inlänbifdhen getoerblicEjen Betrieb gu bringen, um baburd) ben SBert beS inlänbifchen BetriebSbermögenS gu brüden. ^ n 9BirfIicf)Fett finb eS aber oft ©chulben, bie mirtfchaftlid) baS ^ n l a n b S b e r * m ö g e n überhaupt nicht berühren ober ben © e f a m t * b e t r i e b beS 2luSlänberS belaften. ©tehen bie ©chulben in mirtfchaftlidher Begiehung gu bem g e f a m t e n BetriebS

bermögen beS 2luSlänberS, fo fann bei bem i n l ä n » b i f d) e n BetriebSbermögen nur ein entfpredjenber a n - t e i l i g e r © d j u l b b e t r a g gum 2lbgug gugelaffcn loerben, ,'pinmeiS auf baS 9fgß=UrteiI bom 19. SIpril 1934, 9i© tBI 1934 ©. 738.

2Begen beS Begriffs mirtfd)aftlid)er 3 1tiömntenhnng

^inloeiS auf 2lbfd)nitt 3.

Die Rückstellungen für Ruhegehaltsverpflichtungen

Von Dr. Neubeck, Leipzig

I n h a l t :

1. ©er ötiangtedjmfcbe ©hamitcr ber 9tuheßchaltäbert)flid)tungen, 4. ©ie Verteilung ber 5ßenfton§rüdftelIungen auf bie ©auer bet 2. ©er Bariocrt unberginSlidier ©djulbeit, Slnirartfdjaft,

3. IßenftonärüdfteEungen al§ löarloerte berfid)eruug?ted)nif(her 5. ®a§ SBcfen ber UerfidjerungStedjnifd) tiotloenbigcn SRüdftellung

Verpflichtungen, fü r fiinftige Sßenfiongberpflidjtungen.

t« n9fn feftgelegten SebcnSalterS ein 97 it h e g e f j o I t in einer bc»

©in Unternehmen, baS einem eingelnen ©efolgfdjafts» ftimtnten .'pöhe gu gai)Ien, geht eine Berpflidjtung ein, bte mitglieb berfprtdlt, für ben galt ber ^nbalibität ober Be» als „ a u f f d j i e b e n b h e b i n g t " hegeidjnet merben muß;

(7)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 33 / 17. August 1940 / S. 391 benn eS ift ungemih, ob bie aSebingungen eirttretert, _ bort

fdjaftBmitglieb 51t gablcnben A I t e r § r e n t e , m it melder gorm ber 3tu&ege$alt§aai)lung ici) mich in biefem _ Auffab allein Befaffen mild, bleibt bie Ungemihbett ber SeiftungS»

Pflicht and) bann beiteben, tttenn bte Anm artfdaft erfüllt ttnb bie 8 ablung ber Altersrente begonnen bat. Ser Stuhe»

tungBgefeb erredneter, in bie aSilang eingefebter ^affib=

poften bat febenfaHS feinen bilangtednifden 8 med berfeblt, tnenn ber ¿ob be§ ShdeftänblerB, fü r ben bie SSerpflidtung paffibiert txmrbe, gu beginn ber StentengafjlungSbauer etn»

tritt.

tung muff febod) anberB beurteilt inerben, menn ein Unter»

nehmen bie SSerpfliditung übernimmt, einer g r o ß e n 8 a b l b o n @ e f o l g f d a f t § m i t g l i e b e r n Stube»

gebalt gtt gablen, für ben galt bah ein beftimmteS SebenB»

gemih bleibt, t r itt bei einer groben 3 abl bon ©efolgfcfjafts- mitgliebern nach bem @efeb ber groben 8 abl in einer be»

ftimmten .<pöbe ein. Stad ber Sterbetafel 1926 be§ SSeretnB

reichen al§ ffieginn ber StubegehaltBgahlungen angefeben Inerben fönnte. Sie Stuhegefjaltsberpflidtungen fü r eine g r o b e 8 a h I b o n © e f o I g f d a f t B m i t g l i e b e r n ftnb al§ eine © i n b e i t aitfgufaffen. g ü r bie ^Beurteilung ibre§ bilangtedfniftben ©barafterB müffen berfiderungS»

©ine StentenberfideningSanftalt paffibiert bie bon tht übernommenen 33erficberung§berbflid)tungen, bie folnobl auS bereits lattfenben Renten als and) au§ aufgefdjobenen Dienten (Stentenanlnartfdaften) berriibren, m it bem 33ar»

Inert ( = bcrficberungBtecbnifcbe Stiicflage'), ben fie nach § 62 Abf. 2 Sta3em@ bei ber ©rm ittlung beS ©inbeitBmerteS al§

tungen übernimmt, follte nicht anberB bebanbelt merben.

2. Ser töarlucrt uttlicrginSltdjcr Scfjnlben

Um in ba§ ifflefen ber Stiiciftellung fü r fßenfionSber»

bflid)tungen beffer eingubringen, fann man babon auB»

fdaftBmitglieb bie Anm artfdaft erfüllt unb batüber btnauB tuäbrenb einer genau beftimmten 8 eitbauer_ 33egieber ber Altersrente bleibt, lna§ in SBirflichfeit, toie oben au§=

geführt, nicht ber galt ift. Sie eingelnen Stentenraten mären in biefem galt alB unberginBlide befriftete Sdfulbteile auf»

S3 ei f p i e i :

fcbeinlidje ßeben§bauer) eine jährliche Aente bon je 3 000 A5A.

gum S3ilangftid)iag, ber bem 40. SebenSjahr be§ @efolgfcbaft§=

mitgliebeS am nächften liegt, mürbe in biefem galt gu paffi»

bieren fein:

bie S u m m e ber tBarloerte bon 3 000 SiSK fällig nadh 20 fahren 3 000 ASK fällig nadh 21 fahren

uftö. bis

3 000 ASW fäEig nadh 33 fahren.1)

®urcf) Anm enbung bon Slientenfortneln m irb in ber iPrapB bie Siechenarbeit gang erheblich erleichtert.

1) Unter 83arlbert einer Schulb ift ber S3etrag gu berftehen, ber auf ¿infefiginS angelegt mährenb bet Saufgeit auf ben Aenn»

©dhulb bon 100 A3A hat bei 4 » .$ . beifpielSmeife einen Söarroert bon 92,46; benn 92,46 + 4 b. £>. ■ 98,16, 96,16 + 4 b. § . ™= 100.

3. ffScnfionBriüfftcliuitgcn alB 23arlocrte berftchetungB»

teebnifdher SSerpflicbtungen

8 ur IBerecbnung ber Siüdfteliungen für bie al§ ßeib»

reuten angufebenben ^enfion§berbfIid)tungen fönnen föar»

mertformeln fü r 8 ettrenten, beren SeiftungBbauer bon bornherein genau feftliegt, n i d) t angemanbt merben. ©B mirb aber auch bei fpenfionBberpftiditungen bon 39 a r » m e r t e n gefprodjen, bie fiel) febod) auf berfidierungBmatbe»

rnatifden ^Berechnungen aufbauen. Sie in § 16 Abf. 2 SteicbBbemertungBgefeb aufgefiibrten, bon bem (Streichen eines beftimmten CebenBalterB abhängigen Serbietfältiger ftellen nid)t§ anbeteS als berariige berfidierungBmatbe»

Ser 33ered)mtng biefer SBarmerte liegt bie berfidernngB»

tedjnifde ©leicbung gugrunbe, bie befagt, bafe bie ßeiftung einer großen 8 abl bon SSerfiderungBnebmern gleid ber Seiftung be§ SerfidererB (58erfid)erungBgefelIidaft) fein muff.

S3eif p i e i :

(Sie au§ ber ©Sterbetafel erfidjtlidfien inSgefamt 82 593 50jährigen müffen, menn jeber bon ihnen eine f 0 f 0 r t beginnenbe Aente bon ber ©inheit 1 erteerben IniK, einen I8e»

trag eingahlen, ber fo grob ift mie bie Summe ber SBarmerte, bie fiel) au§ ben Aentenleiftungen errechnet, bie

an bie 81 311 51jährigen in $öhe bon je 1 ASA = 81 311 AAt

an bie 79 951 52jährigen = 79 951 A2K

unb fofort bi§

an bie 2 nodfj überlebenben 100jährigen gu erfüllen ftnb.

ben Aente fü r einen 50jährigen

x • 82 593 = 81 311 • v 2) 4- 79 951v2 + 78 509v2 . . . 2v5°

81311 • v + 79951v2. , . 2v™

82 593

^ n äbnlidet Sßetfe läfet fid her Sarloert bon aufgefdo*

benen Stenten befttmmen.

Sie 33eredmung gebt, mie e rfid tltd - üon einer großen 8 al)I SSerfiderungSnebmer mt§. ©B ift fomit tbeoretifd n id t gang einmanbfrei, menn man bie StüdffteHung für ben eingelnen Sterfiderten, in unferent gaH alfo bie Stiicfftel»

ftimmten SebenBalterB, etlua bie berfiderungBmatbematifd beftimmte mittlere SebenBbauer, unterfteüt.

4. Sie IBertetlung ber fßettfionSrücfftcIiuitgcn auf bie Sauer ber Atttoartfdaft

Sie StubegehaltBberbflidtung ift ein AuBflufe ber SlrbeitBlciftung be§ eingelnen ©efoIgfdaftBmitgliebeB. Ser StubegebaltBaitfmanb m u | barum auf bte SienftleiftungB»

gett gleidimähtg berteilt merben. Sa§ gabreBgebalt beS ein»

gelnen beufionsberedtigten ©efolgfdaftBmitgltebeB febt fid gitfammen au§ einem bar auBgugablenben Seil fomte einem alB „S3etfidetung§brämie" gu berrednenben Seil, _ burd beffen ©tnbebaltung bie 33orau§febungen fü r bie fpäteren StubegebaltBgablungen gefdaffen merben.

18 e i f p i e 1:

©in 30jähriger penfionSBeredhtigter Arbeitnehmer begieht ein ©ehalt bon 6 000 ASA. g ü r ihn merben aufgerbem jährlich 464 AA t al§ „Sßräntiengahlung" fü r eine nach ÄoUenbung be§

60. SebenSjahreS feiten? be§ Unternehmens nadhfehüffig gahl»

Ser 9teid§finangbof bertritt bie Sluffaffung, bah SahreBbrämie, bie fü r eine gleidtoertige 23erfiderung an ein aSerfiderungBunternebmen gu gable« märe, m it fteiter»

lid e r SBirfung guriicfgufteKen ift.3) SBetriebSprüfer S r.

SD?obr meift in feinem Auffab in Strn 51/52 ber Seutfden

@teuer»8 eitung 1939 m it Stcdt barauf bin, bah biefe langierungBbrajiB gu unridtigen ©rgebniffen führt, metl in ben Sarifprämten ber aSerfiderungBunternebmen be»