przekształcenie w sp. z o.o.?
W obecnych niestabilnych czasach prowadzenie własnej działalności go-spodarczej to duże wyzwanie i jeszcze większe ryzyko. Od 1 stycznia 2022 roku przedsiębiorców czekają rewolucyjne zmiany w systemie obciążeń publicznoprawnych. Wciąż nie jest znany ostateczny kształt przepisów prawnych, jednak wielu przedsiębiorców już teraz „wzięło sprawy w swoje ręce”, o czym świadczy, chociażby czas oczekiwania na rozpatrzenie wnio-sków w rejestrze przedsiębiorców KRS w warszawskim sądzie rejestro-wym, który wydłużył się z kilku dni roboczych do ponad 1 miesiąca.
M
ILANAK
RZEMIEŃniem przedsiębiorców cieszy się rozwiązanie polegające na przekształceniu dotychczas prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowie-dzialnością.
Pomimo większego stopnia sformalizowania, prowadzenia w tej formie przedsiębiorstwa, ma warte uwagi zalety, wśród nich brak osobistej odpowiedzialności za zobowiąza-nia spółki (z wyjątkiem sytuacji, którą reguluje przepis art.
299 k.s.h.), a także pod pewnymi warunkami możliwość opodatkowania CIT 9 proc. Rozwiązanie oprócz niewątpli-wych zalet ma także swoje ograniczenia, którym również się przyjrzymy.
P ODATKI I KSIĘGOWOŚĆ
Możliwość skorzystania z 9 proc. CIT
Zasadniczo od dochodów osiąganych przez spółki z ograni-czoną odpowiedzialnością należny jest podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) w wysokości 19 proc. Jednak tzw.
mali podatnicy, czyli spółki z.o.o., których przychody z dzia-łalności operacyjnej (nie kapitałowej), w danym roku podat-kowym nie przekroczyły kwoty 2 mln euro, mogą skorzystać z 9 proc. stawki CIT.
Warto mieć jednak świadomość, że istnieje szereg obo-strzeń dotyczących możliwości korzystania z niższej stawki CIT, które w pełnym brzemieniu zostały zawarte w przepisie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednym z nich jest zakaz zastosowania tej preferencji w przy-padku, gdy spółka powstała w wyniku przekształcenia z jed-noosobowej działalności gospodarczej. Dobrą wiadomością jest to, że obostrzenie jest czasowe i dotyczy jedynie roku podatkowego, w którym sp. z o.o. rozpoczęła działalność, oraz kolejnego bezpośrednio po nim następującego.
Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca prowadzący jednooso-bowo działalność gospodarczą zdecyduje się przekształcić w spółkę z o.o. jeszcze w 2021 r., będzie mógł skorzystać z 9 proc. CIT już w 2023 r., o ile przychody spółki nie prze-kroczą limitu 2 mln euro, a zakończenie pierwszego roku obrotowego nastąpi z końcem 2021 r.
Brak obowiązku ubezpieczenia społecznego w spółce co najmniej dwuosobowej
Zgodnie z obowiązującymi przepisami osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, za którą uważa się także wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpo-wiedzialnością, podlegają obowiązkowemu ubezpieczeni społecznemu. Natomiast w przypadku, gdy w spółce jest co najmniej dwóch udziałowców będących osobami fizycznymi, nie podlegają one wówczas temu obowiązkowi.
W praktyce, wiele spółek z o.o. decyduje się na rozwiązanie polegające na tym, że jeden ze wspólników posiada przewa-żającą większość udziałów, a drugi ich ma zaledwie kilka, co zapewnia marginalne procentowe zaangażowanie kapitałowe.
Warto mieć świadomość, że taka sytuacja potrafi jednak zro-dzić wątpliwości ze strony Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, czy obecność w spółce drugiego wspólnika nie ma charakteru pozornego w celu uniknięcia obowiązku opłacania składek.
Dlatego należy z rozwagą dobierać skład osobowy spółki i posiadać dobre uzasadnienie z punktu widzenia gospodar-czego dla znacznej dysproporcji w wielkości udziałowej pomiędzy dwoma wspólnikami.
Świadczenie pracy na rzecz spółki
Wspólnicy spółki mogą w umowie spółki zostać zobowiązani
P ODATKI I KSIĘGOWOŚĆ
do odpłatnych świadczeń na rzecz spółki. Tak osiągane środki, związane z realizowanymi obowiązkami nie podlegają obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu, jak również nie jest odprowadzana z tego tytułu składka zdrowotna.
Uzyskujący środki wspólnik jako osoba fizyczna, osiągnie dochód opodatkowany wyłącznie podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy tym nieobciążony żadnymi dodat-kowymi kosztami. Uwzględniając planowane od 2022 r. pod-wyższenie górnej granicy opodatkowania w ramach pierw-szego progu podatkowego do kwoty 120 tys. zł, możliwa do osiągnięcia kwota okazuje się naprawdę wysoka. Należy mieć jednak na uwadze, że realizowane obowiązki, z których tytułu wspólnik pobierał będzie korzyści, muszą zostać ściśle określone w umowie spółki.
Wynagrodzenie członków zarządu spółki – składka zdrowotna 9 proc.
Do końca 2021 r. osoby zasiadające w składzie zarządu spółki z o.o. na podstawie powołania mocą uchwały zgro-madzenia wspólników mogą pobierać wynagrodzenie, które nie podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu, w tym składce zdrowotnej.
Jednak od 2022 r. w związku ze zmianami Polskiego Ładu sytuacja ta ulegnie zmianie i spółka będzie zobligowana pobierać od ich wynagrodzenia 9 proc. składki zdrowotnej.
Mając na uwadze fakt, że dochód z tytułu takiego wynagro-dzenia podlega zawsze opodatkowaniu według skali podat-kowej, od nowego roku otrzymywana np. przez prezesa zarządu spółki wypłata zostanie pomniejszona o 17 proc.
podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile nie przekro-czy w skali roku 120 tys. zł, a ponad tę kwotę 32 proc.
i dodatkowo o 9 proc. tytułem składki zdrowotnej.
2
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest stosunkowo prostą formą rozliczeń podatkowych, polegającą na tym, że podatek w ustalonej kwocie stawki płaci się od przychodów niepomniejszonych o koszty uzyskania przycho-dów. Stawki podatku są uzależnione od rodzaju prowadzo-nej działalności gospodarczej.Przykładowo, fotograf lub programista wybierający tę formę opodatkowania, płaci obecnie 15 proc. od uzyskanych przychodów. W 2022 r. stawka przy tego rodzaju działalno-ści ulegnie obniżeniu do 12 proc. Z kolei lekarz aktualnie płacący w tej formie podatek w wysokości 17 proc. osiąga-nych przychodów, od nowego roku zapłaci mniej o 2 punkty procentowe, czyli 15 proc.
Kto może skorzystać z ryczałtu?
Nie każdy przedsiębiorca może skorzystać z tej formy opo-datkowania. Jest ona zarezerwowana wyłącznie dla osób prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze, w tym wspólników spółek cywilnych oraz spółek jawnych – przy czym, w przypadku tych ostatnich, wyłącznie wtedy, gdy wszyscy wspólnicy są osobami fizycznymi oraz wybiorą tę formę rozliczenia z organami skarbowymi.
Istotny jest fakt, że przy tej formie opodatkowania, nie ma możliwości odliczenia od przychodów kosztów ich uzyska-nia. Dlatego też ta forma opodatkowania nie będzie atrak-cyjnym rozwiązaniem dla przedsiębiorców o niezbyt wyso-kiej marży prowadzonego biznesu.
REKLAMA
REKLAMA
P ODATKI I KSIĘGOWOŚĆ
Dodatkowo, jeśli dochody osiągane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej przekraczają 1 mln zł rocznie, nadwyżka ta podlega dodatkowemu obciążeniu podatkowe-mu w postaci daniny solidarnościowej w wysokości 4 proc.
Wysokość składki zdrowotnej
Dla podatników wybierających od 2022 r. formę opodatko-wania według ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wysokość składki zdrowotnej będzie uzależniona od:
• przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia ustalanego w ostatnim kwartale poprzedniego roku kalendarzowego,
• wysokości osiąganych rocznie przychodów.
dla przychodów do 60 tys. zł – składka zdrowotna mie-sięcznie wyniesie około 300 zł,
dla przychodów od 60 do 300 tys. zł – składka zdrowot-na miesięcznie wyniesie około 500 zł,
dla przychodów ponad 300 tys. zł – składka zdrowotna miesięcznie wyniesie około 900 zł.
Komu opłaca się ryczałt?
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinni rozwa-żyć przedsiębiorcy, których stałe koszty związane z uzyska-niem przychodu stanowią nie więcej niż 20 proc. miesięcz-nie, a dochody w skali roku nie przekraczają 1 mln zł.
Korzyścią wynikającą z tej formy opodatkowania jest stawka podatku oraz składka zdrowotna o ryczałtowym charakterze zwykle niższym niż w przypadku wyboru podatku liniowego.
Przy tej formie rozliczeń stosunkowo niskie są również kosz-ty obsługi księgowej.
Istotną wadą tej formy opodatkowania prowadzonej dzia-łalności jest jednak brak możliwości skorzystania z ulgi dla klasy średniej wprowadzonej w ramach Polskiego Ładu.
Z ulgi tej mogą skorzystać osoby osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, rozliczające się według skali podatkowej, a także osoby zatrudnione na umowę o pracę, pracę nakładczą oraz spółdzielczego stosunku pracy. Ulga przysługiwać będzie jedynie tym, których roczne przychody będą się mieścić pomiędzy 68.412 zł a 133.692 zł.
Podsumowanie
Rozwiązań dla przedsiębiorców działających jednoosobowo jest wiele.
W obliczu rewolucji podatkowej, jaką jest Polski Ład, przed-siębiorcy muszą wziąć pod uwagę wiele aspektów, także tych nieoczywistych, które mogą mieć daleko idące i długo-falowe konsekwencje.
W przypadku zmiany struktury organizacyjnej prowadzonej działalności gospodarczej, nie można także zapomnieć o klauzuli obejścia prawa podatkowego uregulowanej w przepisie art. 119a Ordynacji podatkowej.
Dlatego najlepiej swój przypadek skonsultować indywidual-nie z zawodowym doradcą od spraw prawno-podatkowych, który korzystając z posiadanej wiedzy i doświadczenia, zaproponuje przedsiębiorcy rozwiązanie dostosowane do jego indywidualnych potrzeb. ◼ Autorka: adwokat, partner zarządzający KZ Legal (Krzemień Zaliwska Adwokaci i Radcowie Prawni SP.P.), oraz autorka bloga Tozalezy.com
P ODATKI I KSIĘGOWOŚĆ
Prawo przewiduje środki stanowiące z jednej strony moty-wację dla dłużnika do terminowego realizowania zobowią-zań, z drugiej zaś strony rekompensatę dla wierzyciela, który nie otrzymał należnej zapłaty w terminie. Czego zatem, oprócz zapłaty kwoty głównej z faktury, można domagać się od dłużnika w przypadku nieuiszczenia kwoty z faktury w terminie?
Odsetki za czas opóźnienia
Kodeks cywilny stanowi, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej