Przez nakłady inwestycyjne rozumie się koszty nabycia lub wytworzenia środ-ków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także koszty ulepszenia już istniejących środków trwałych, które składają się na wartość początkową tych składników majątkowych.
Ustawa o rachunkowości, definiując cenę nabycia/koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 28 ust. 8 uor), stanowi, że obejmują one ogół ich kosztów poniesionych przez jed-nostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
■ niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
■ koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Nieco szersza definicja zawarta jest w art. 16g ust. 3 i 4 updop, gdzie dla celów podat-kowych przyjmuje się, że:
1) za cenę nabycia środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia prze-kazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szcze-gólności o koszty:
■ transportu,
■ załadunku i wyładunku,
■ ubezpieczenia w drodze,
■ montażu,
■ instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,
■ opłat notarialnych, skarbowych i innych,
■ odsetek, prowizji,
oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgod-nie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług zgod-nie stanowi podatku naliczo-nego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnaliczo-nego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o po-datku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku;
2) za koszt wytworzenia środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych:
■ rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
■ kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi,
a także inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwa-łych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odse-tek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania;
3) cenę nabycia oraz koszt wytworzenia koryguje się o różnice kursowe, naliczo-ne do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnaliczo-nej i prawnej.
W przypadku podmiotów będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych prawidłowe rozróżnienie nakładów inwestycyjnych (a więc tych, których wartość złoży się na wartość początkową środka trwałego i będzie odpisywana w kosz-ty jednostki stopniowo w dłuższym okresie przy zastosowaniu stawek amorkosz-tyzacyj- amortyzacyj-nych) od kosztów bieżących (czyli tych, które pomniejszają w pełnej wysokości przy-chody jednostki w miesiącu, w którym zostały poniesione) ma znaczenie ze względu na prawidłowe obliczenie dochodu będącego podstawą opodatkowania. Z tego wzglę-du to właśnie na podstawie prawa podatkowego (wydawanych w jego ramach przez or-gany podatkowe interpretacji indywidualnych oraz orzecznictwa sądów
administracyj-nych) stworzony został najbardziej szczegółowy katalog kosztów, które mogą być za-liczane do nakładów inwestycyjnych.
Koszty zaliczane do nakładów inwestycyjnych
1. Koszty przygotowania inwestycji do realizacji, takie jak: koszty opracowania dokumenta-cji technicznej, projektowej, kosztorysowej, pomiarów geodezyjnych, ekspertyz geolo-gicznych, zezwoleń koniecznych do rozpoczęcia inwestycji itp.
2. Koszty uzbrojenia terenu.
3. Koszty przygotowania placu budowy (np. niwelacja terenu pod budowę, przyłączenie niezbędnych instalacji, ogrodzenie terenu oraz postawienie tymczasowych budynków socjalnych i magazynowych na czas budowy), a także jego uporządkowania i rozbiórki obiektów tymczasowych po zakończeniu robót budowlanych.
4. Koszty robót budowlanych (budowa obiektu w stanie „surowym”, prace wykończeniowe wewnątrz i na zewnątrz budynku).
5. Koszty robót instalatorskich (budowa w obiekcie instalacji wodnych, kanalizacyjnych, ga-zowych, elektrycznych).
6. Koszty napraw i remontów wykonanych przed oddaniem środka trwałego do eksploata-cji.
7. Koszty zagospodarowania terenu po zakończeniu prac budowlanych (np. urządzenia zieleni założenia stref ochronnych).
8. Koszty pełnienia nadzoru autorskiego i inwestorskiego.
9. Koszty zakupu gotowych środków trwałych (maszyn, urządzeń, środków transportu), war-tości niematerialnych i prawnych, a także ich wytworzenia we własnym zakresie.
10. Koszty załadunku, transportu, wyładunku oraz ubezpieczenia w czasie transportu.
11. Koszty montażu, próbnego rozruchu maszyn i urządzeń oraz nadzoru technicznego nad montażem i rozruchem.
12. Różne opłaty (notarialne, skarbowe).
Przy rozstrzyganiu o tym, czy konkretne koszty poniesione przez jednostkę mogą być zaliczone do nakładów inwestycyjnych może być pomocne stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, zawarte w wyroku z 23 października 2007 r.
(sygn. akt III SA/Wa 1187/07).
Z ORZECZNICTWA
Użyty w przepisie art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwrot „„kkoosszzttyy ddaajjąąccee ssiięę zzaalliicczzyyćć ddoo wwaarrttoośśccii wwyyttwwoorrzzoonnyycchh śśrrooddkkóóww ttrrwwaałłyycchh”” oozznna a--c
czzaa wwyyddaattkkii,, kkttóórree ssąą ppoonnoosszzoonnee ww wwyynniikkuu ppooddjjęęcciiaa pprroocceessuu wwyyttwwaarrzzaanniiaa śśrrooddkkaa ttrrwwa a--łłeeggoo.. ÓÓww śścciissłłyy zzwwiiąązzeekk ttyycchh wwyyddaattkkóóww zz pprroocceesseemm iinnwweessttyyccyyjjnnyymm sskkuuttkkuujjee ttyymm,, żżee s
skkłłaaddaajjąą ssiięę oonnee łłąącczznniiee nnaa wwaarrttoośśćć ssuubbssttaannccjjii wwyyttwwaarrzzaanneeggoo śśrrooddkkaa ttrrwwaałłeeggoo.. ((...)) SSąą
ttoo ttaakkiiee wwyyddaattkkii,, ccoo ddoo kkttóórryycchh nniiee mmaa wwąąttpplliiwwoośśccii,, żżee nniiee wwyyssttąąppiiłłyybbyy,, ggddyybbyy ppooddaattnniikk n
niiee wwyyttwwaarrzzaałł wwee wwłłaassnnyymm zzaakkrreessiiee śśrrooddkkaa ttrrwwaałłeeggoo.. Świadczy o tym również wyłącze-nie w art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z grupy wydat-ków zaliczanych do kosztów wytworzenia [Przypis redakcji: środka trwałego] kosztów ogólnych zarządu, bo tego rodzaju koszty występują niezależnie od tego, czy podatnik realizuje inwestycję, gdyż są to koszty niedające się przypisać do konkretnego produk-tu wytwarzanego przez podatnika (...). W piśmiennictwie podkreśla się, że koszty ogól-nego zarządu są to koszty funkcjonowania jednostki jako całości, tj. koszty zarządu, utrzymania majątku niezwiązanego z konkretnymi miejscami powstawania przycho-dów, wynagrodzenia pracowników administracyjnych.
W
Wyyrrookk WWSSAA ww WWaarrsszzaawwiiee zz 2233 ppaaźźddzziieerrnniikkaa 22000077 rr..,, s
syyggnn.. aakktt IIIIII SSAA//WWaa 11118877//0077
Inwestycje państwowych jednostek budżetowych są finansowane z budżetu pań-stwa, natomiast jednostek samorządowych – z budżetów jednostek samorządu teryto-rialnego. Jednostki samorządu terytorialnego mogą uzyskać z budżetu państwa do-tacje celowe na sfinansowanie lub dofinansowanie inwestycji, realizowanych jako zadania własne lub zlecone z zakresu administracji rządowej (art. 132 ust. 1 i ust. 2 pkt 6 uofp). W przypadku realizacji inwestycji finansowanych lub dofinansowanych z budżetu państwa, przy ich realizacji jednostki są obowiązane przestrzegać zasad odnośnie do ich planowania i realizacji, zawartych w rozporządzeniu Rady Mini-strów z 2 grudnia 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa. W § 3 wymienione zostały m.in. koszty realizacji in-westycji, jakie mogą być finansowane ze środków budżetowych.
Koszty realizacji inwestycji finansowane ze środków budżetowych
1. Koszty przygotowania inwestycji do realizacji, w tym w szczególności koszty: ekspertyz, świadectw, operatów, studiów, pomiarów geodezyjnych i prac geologicznych, opracowa-nia dokumentacji projektowej, zakupu i przygotowaopracowa-nia gruntu pod budowę oraz koszty prac archeologicznych.
2. Koszty realizacji inwestycji budowlanych oraz innych zmian w obiektach budowlanych, wraz z usługami towarzyszącymi, w tym obsługą inwestorską.
3. Koszty zakupu obiektów budowlanych.
4. Koszty zakupu lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, z wyjątkiem tych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty uprawniającej do dokonania jednora-zowo odpisu amortyzacyjnego, określonej w art. 16f ust. 3 updop (3500 zł).
5. Koszty zakupu lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych bez względu na ich wartość oraz innych przedmiotów – jeżeli są pierwszym wyposażeniem obiektów budow-lanych.
6. Koszty transportu i montażu oraz inne koszty ponoszone w celu przekazania środków trwa-łych do używania.
7. Koszty zmiany w środkach trwałych, powodującej ich ulepszenie w rozumieniu przepi-sów uor.
8. Koszty zakupu wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli ich wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ust. 3 updop lub bez względu na wartość, jeżeli sta-nowią pierwsze wyposażenie obiektów budowlanych.
9. Inne koszty, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów podlegają finansowaniu lub dofi-nansowaniu ze środków budżetu państwa przeznaczonych na inwestycje.
Realizacja inwestycji w jednostkach budżetowych następuje w ramach środków na wydatki majątkowe przewidzianych w ich planach finansowych, natomiast sa-morządowe zakłady budżetowe mogą realizować inwestycje ze środków własnych bądź w ramach finansowania lub dofinansowania otrzymanego z budżetu jed-nostki samorządu terytorialnego (w postaci dotacji celowej).
Do prowadzenia ewidencji kosztów inwestycji – czyli nakładów na środki trwałe w okresie ich budowy, a także ulepszania (przebudowy, rozbudowy, odbudowy, ada-ptacji, modernizacji) – oraz ich rozliczania na uzyskane efekty służy konto 080 „Inwe-stycje (środki trwałe w budowie)”. Na koncie tym można także księgować rozliczenia kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych.
W jednostkach budżetowych i w samorządowych zakładach budżetowych na kon-cie tym ewidencjonowane są koszty związane:
■ z wytwarzaniem, zakupami i montażem nowych własnych środków trwałych,
■ z ulepszaniem już istniejących środków trwałych pozostających w posiadaniu jed-nostki,
■ z ulepszaniem obcych środków trwałych, mającym na celu dostosowanie obcego dzierżawionego lub wynajmowanego obiektu na potrzeby jednostki przez okres ustalony w umowie zawartej z właścicielem obiektu.
Przykładowy zakres operacji ujmowanych na koncie 080 przedstawiono w tabeli 19.
TABELA 19. Przykładowy zakres operacji ewidencjonowanych na koncie 080
Zwiększenia – strona Wn Zmniejszenia – strona Ma
Wartość robót budowlanych, dostaw i usług związanych z przygotowaniem i realizacją inwestycji, wykonanych we własnym zakresie oraz przez kontrahentów jednostki (w tym zakup środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych przedmiotów stanowiących pierw-sze wyposażenie nowo budowanych obiektów)
Przyjęcie do używania środków trwałych, pozostałych środ-ków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych w wyniku inwestycji
Ewidencja analityczna prowadzona do tego konta, zgodnie z ustaleniami zawartymi w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, po-winna zapewnić co najmniej:
■ wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwesty-cyjnych (efektami tymi w szczególności są: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje sprzedane lub nieodpłatnie przekazane innym jednostkom),
■ skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środ-ków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Dodatkowe wymogi co do prowadzenia ewidencji kosztów inwestycji wynikają z § 16 ust. 1 oraz § 38 ust. 2 rozporządzenia w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zgodnie z którymi:
■ państwowe jednostki budżetowe są zobowiązane do prowadzenia ewidencji kosztów i wydatków związanych z realizacją inwestycji w sposób pozwalający na ustalenie źró-deł finansowania inwestycji i wielkości zaangażowania środków, w tym otrzymanych od innych jednostek organizacyjnych w ramach tzw. sum na zlecenie,
■ samorządowe zakłady budżetowe prowadzą ewidencję kosztów realizacji inwestycji umożliwiającą ustalenie źródeł jej finansowania, wielkości zaangażowania środków, w tym otrzymanych z budżetu dotacji.
Do prowadzenia ewidencji analitycznej nakładów inwestycyjnych służą zazwyczaj konta (kartoteki) analityczne poszczególnych zadań inwestycyjnych, w ramach któ-rych dokonuje się dalszych podziałów kosztów według rodzajów efektów inwestycyj-nych oraz kosztów wytworzenia poszczególinwestycyj-nych obiektów inwentarzowych.
Jeżeli w wyniku inwestycji powstaje tylko jeden obiekt inwentarzowy środków trwałych (bądź dokonywane jest ulepszenie jednego obiektu inwentarzowego), to do
Zakup środków trwałych wymagających montażu Rozliczenie inwestycji, które zostały zaniechane
Koszty ulepszeń własnych środków trwałych, a także ob-cych środków trwałych (inwestycji w obob-cych środkach trwałych)
Rozliczenie kosztów ulepszeń we własnych środkach trwa-łych oraz inwestycji w obcych środkach trwatrwa-łych
Nabycie odpłatne lub nieodpłatne środków trwałych w bu-dowie od innych podmiotów
Odpłatne lub nieodpłatne przekazanie środków trwałych w budowie innemu podmiotowi
Rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami Rozliczenie nadwyżki strat nad zyskami inwestycyjnymi
Ewentualnie wartość zakupionych gotowych środków trwałych niewymagających montażu (np. środków trans-portu, urządzeń biurowych itp.)
prowadzenia ewidencji szczegółowej takiego zadania wystarczy założenie jednego konta analitycznego (kartoteki) – gdzie wszystkie zaewidencjonowane na nim koszty będą się składały na wartość jednego obiektu inwentarzowego środka trwałego (bądź jego ulepszenia).
PRZYKŁAD
Jednostka zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „Budowa drogi gminnej w miejscowo-ści X, odcinek od skrzyżowania z ulicą Y do skrzyżowania z drogą powiatową nr Z, dłu-gości 3 km”. Kartoteka analityczna prowadzona dla zadania wyglądała następująco:
Konto 080/X – „Budowa drogi gminnej w miejscowości X, odcinek od skrzyżowania z ulicą Y do skrzyżowania z drogą powiatowa nr Z, długości 3 km”
Rodzaj kosztów Kwota
Dokumentacja projektowa 6 000,00
Roboty budowlane (wykonawca zewnętrzny) 300 000,00
Materiały budowlane (zakupione we własnym zakresie
i przekazane wykonawcy) 100 000,00
Nadzór inwestorski 11 000,00
Razem 417 000,00
Wszystkie zaewidencjonowane na tym koncie koszty złożyły się na wartość jednego środka trwałego: drogi gminnej, położonej w miejscowości X (odcinek długości 3 km od skrzyżowania z ulicą Y do skrzyżowania z drogą powiatową nr Z), o wartości począt-kowej 417 000,00 zł.
W przypadku realizacji zadań inwestycyjnych, w wyniku których powstaną różne rodzaje efektów inwestycyjnych oraz wiele obiektów inwentarzowych, należących do różnych kategorii majątku trwałego (np. budowa kilku budynków wraz z towa-rzyszącą im infrastrukturą i pierwszym wyposażeniem), ich ewidencja analityczna powinna być prowadzona w podziale na:
1) koszty poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych, takich jak: środki trwa-łe, wartości niematerialne i prawne, pierwsze wyposażenie, inne (w zależności od tego, jakie wystąpią w jednostce),
2) koszty służące kalkulacji wartości wytworzenia/ceny nabycia poszczególnych obiektów inwentarzowych środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych, w podziale na koszty:
■ bezpośrednie – takie, które są związane wyłącznie z wytworzeniem jednego konkretnego obiektu inwentarzowego,
■ pośrednie – te, które są wspólne dla kilku obiektów inwentarzowych i po zakończe-niu inwestycji będą rozliczane na poszczególne obiekty inwentarzowe środków trwałych proporcjonalnie do wysokości kosztów bezpośrednich przypisanych do poszczególnych obiektów inwentarzowych.
Przykładowy wykaz kosztów pośrednich i bezpośrednich dla inwestycji, w wyniku których powstają budynki i budowle, przedstawiono w tabeli 20.
TABELA 20. Koszty bezpośrednie i pośrednie związane z budową budynków i budowli
Rodzaj kosztów Objaśnienia
Koszty bezpośrednie Do kosztów bezpośrednich związanych z budową budynków i budowli zalicza się te, które można w całości przypisać do konkretnego obiektu inwentarzowego, zazwy-czaj są to koszty:
■ robót budowlanych i instalatorskich oraz materiałów budowlanych,
■ napraw i remontów wykonanych przed oddaniem budynku/budowli do eksplo-atacji,
■ inne, które można jednoznacznie przypisać do danego obiektu Koszty pośrednie Do kosztów pośrednich należą najczęściej koszty:
■ pomiarów geodezyjnych, badań geologicznych,
■ opracowania dokumentacji technicznej, projektowej, kosztorysowej,
■ przygotowania placu budowy oraz jego uporządkowania i zagospodarowania po zakończeniu robót budowlanych (np. urządzenia zieleni),
■ pełnienia nadzoru autorskiego i inwestorskiego,
■ odsetek, prowizji, różnic kursowych od kredytów i pożyczek zaciągniętych na fi-nansowanie inwestycji w okresie realizacji budowy
PRZYKŁAD
W ramach inwestycji pn. „Kompleks sportowo-rekreacyjny” powstały dwa kompletnie wyposażone budynki: hali sportowej i krytego basenu.
Ewidencja analityczna dla tego zadania wyglądała następująco:
Nr konta analitycznego Rodzaj kosztów Kwota
(zł)
K
Koonnttoo 008800//11//kkbb –– KKoosszzttyy bbeezzppoośśrreeddnniiee ddllaa bbuuddyynnkkóóww,, bbuuddoowwllii
080/1/kb/1 – Budynek hali sportowej Budowa obiektu 3 500 000
080/1/kb/2 – Budynek krytego basenu Budowa obiektu 3 000 000
K
Koonnttoo 008800//11//kkpp –– KKoosszzttyy ppoośśrreeddnniiee ddllaa bbuuddyynnkkóóww,, bbuuddoowwllii Koszty wspólne dla obu budynków Dokumentacja
projektowo-techniczna 50 000
Nadzór autorski 12 000
Przygotowanie placu budowy 65 000
Nadzór inwestorski 20 000
Urządzenie zieleni 100 000
K
Koonnttoo 008800//11//śśtt –– KKoosszzttyy zzaakkuuppuu ggoottoowwyycchh śśrrooddkkóóww ttrrwwaałłyycchh oo wwaarrttoośśccii ppoowwyyżżeejj 33550000 zzłł
080/1/śt/sprzęt konserwatorski Odkurzacz przemysłowy 5 000
080/1/śt/sprzęt sportowy Tablica świetlna z grafiką 21 000
Stół gimnastyczny 16 000
080/1/śt/zespoły komputerowe Zespół komputerowy 4 500
K
Koonnttoo 008800//11//wwnnpp –– KKoosszzttyy zzaakkuuppuu wwaarrttoośśccii nniieemmaatteerriiaallnnyycchh ii pprraawwnnyycchh
080/1/wnp/licencje Licencja na użytkowanie programu
finansowo-księgowego 5 000
K
Koonnttoo 008800//11//ww –– KKoosszzttyy „„ppiieerrwwsszzeeggoo wwyyppoossaażżeenniiaa””
080/1/w/meble Meble biurowe 250 000
Szafy na sprzęt sportowy 190 000
Ławki i ławko-wieszaki do szatni 100 000 080/1/w/sprzęt sportowy Sprzęt do koszykówki, siatkówki,
tenisa stołowego, wyposażenie
basenu itp. 200 000
080/1/w/inne wyposażenie Odkurzacze, sprzęt audio-wideo,
zegary elektroniczne itp. 190 000
Uwaga! Podział ewidencji analitycznej jest przykładowy – w praktyce powinien być on dostoso-wany do potrzeb danej jednostki organizacyjnej.
Jak widać na przykładzie, w sytuacji, gdy w ramach jednego zadania inwestycyjnego powstaje kilka obiektów inwentarzowych z kompletnym wyposażeniem, w ewidencji ana-litycznej prowadzonej w ramach konta 080 będą ujęte:
1) nakłady na środki trwałe w budowie, które po ich przyjęciu do użytkowania złożą się na wartość początkową pojedynczego środka trwałego będącego budynkiem (lub bu-dowlą), dzielą się one na koszty bezpośrednie oraz pośrednie;
2) nakłady, które nie wejdą w skład wartości początkowej budynków/budowli – w prak-tyce są to najczęściej:
■ koszty nabycia gruntów pod inwestycję,
■ koszty tzw. pierwszego wyposażenia, mogące obejmować zarówno podstawowe, jak i pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które po rozli-czeniu kosztów inwestycji będą ujęte w księgach rachunkowych jako oddzielne jed-nostki inwentarzowe na odpowiednich kontach, np.: 011 „Środki trwałe”, 013 „Po-zostałe środki trwałe”, 020 „Wartości niematerialne i prawne” itp., a także rzeczo-we środki obrotorzeczo-we (materiały).
ZAPAMIĘTAJ!
W chwili oddania do użytkowania budowli i budynków wytworzonych w ramach danego zadania inwestycyjnego, koszty zaewidencjonowane na koncie 080 na-leży rozliczyć, odnosząc je na poszczególne obiekty inwentarzowe środków trwa-łych, pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Ponieważ powszechnie obowiązujące przepisy nie ustalają zasad dokonywania rozli-czeń kosztów bezpośrednich i pośrednich na poszczególne obiekty inwentarzowe środ-ków trwałych – zasady te powinny być określone w przepisach wewnętrznych przez kie-rownika jednostki. W praktyce spotyka się w tym względzie następujące rozwiązania:
■ przypadek 1 – inwestycje całkowicie zakończone – koszty pośrednie są przypisywa-ne do poszczególnych obiektów inwentarzowych proporcjonalnie do wartości ich kosztów bezpośrednich,
■ przypadek 2 – wieloletnie zadania inwestycyjne, w wyniku których powstaje wiele obiektów środków trwałych oddawanych do użytkowania w różnym czasie – rozliczenie kosztów pośrednich na obiekty oddawane do użytkowania przed osta-tecznym zakończeniem całej inwestycji następuje według wielkości szacowanych (np. na podstawie planowanych kosztów bezpośrednich i pośrednich), które po za-kończeniu realizacji zadania są korygowane do wielkości faktycznych (z czym wiąże się odpowiednia korekta wartości początkowej środków trwałych wcześniej przyję-tych do użytkowania).
PRZYKŁAD
Ustalenie wartości początkowej budynków: hali sportowej i krytego basenu, wytworzo-nych w ramach opisanego na str. 70–71 zadania inwestycyjnego pn. „Kompleks sporto-wo-rekreacyjny” obejmowało ustalenie wartości nakładów bezpośrednich poniesio-nych w związku z budową danego obiektu inwentarzowego oraz proporcjonalne do
nich rozliczenie kosztów pośrednich. Według danych zawartych w ewidencji
nich rozliczenie kosztów pośrednich. Według danych zawartych w ewidencji