Harmonogram istotnych terminów związanych ze sprawozdaniem finansowym

W poprzedniej części rozdziału opisane zostały niektóre obowiązki i terminy wynikające z ustawy o rachunkowości, związane ze sporządzaniem, zatwierdza-niem i ogłaszazatwierdza-niem sprawozdania finansowego . W tabeli 1 przedstawione zostały najważniejsze terminy razem z opisem i odpowiadającą podstawą prawną .

Tabela 1. Harmonogram sporządzania, zatwierdzania i ogłaszania sprawozdania finansowego

Lp . Termin Czynność do wykonania Podstawa

prawna 1 Przed inwentaryzacją Wybór podmiotu uprawnionego do badania

lub sprawozdania finansowego i zawarcie z nim umowy .

Art . 66 ust . 4-5 uor*

1 3 miesiące przed dniem

bilansowym Możliwość rozpoczęcia inwentaryzacji aktywów, z wyłączeniem środków pieniężnych i papierów wartościowych .

Art . 26 ust . 3 pkt 1 uor 2 Na dzień bilansowy Inwentaryzacja zapasów odniesionych w koszty,

środków pieniężnych i papierów wartościowych . Art . 26 ust . 1 uor 3 Do 15 dni po dniu

bilansowym Zakończenie inwentaryzacji aktywów, z wyłączeniem zapasów odniesionych w koszty, środków pieniężnych i papierów wartościowych .

Art . 26 ust . 3 pkt 1 uor 4 Do 85 dni po dniu

bilansowym Porównanie danych księgowych z wynikiem inwentaryzacji, rozliczenie i wyjaśnienie ewentualnych różnic .

Art . 27 ust . 1-2 uor Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej . Art . 24

ust . 5 pkt 2 uor 5 Do 3 miesięcy od dnia

bilansowego Zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych . Art . 18 ust . 2 uor Zamknięcie ksiąg rachunkowych roku, z którego

sporządzane jest sprawozdanie finansowe . Art . 12 ust . 2 pkt . 1 uor Sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego . Art . 52

ust . 1 uor Sporządzenie sprawozdania z działalności

− w przypadku m .in . spółek kapitałowych, komandytowo-akcyjnych, spółdzielni czy przedsiębiorstw państwowych .

Art . 49 ust . 1 uor

Sporządzenie rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego wraz ze sprawozdaniem działalności – w przypadku grup kapitałowych .

Art . 55ust . 2uor Podpisanie rocznego sprawozdania finansowego . Art . 52

ust . 2uor 6 Do 30 kwietnia Złożenie sprawozdania finansowego w urzędzie

skarbowym przez przedsiębiorstwa będące podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych .

Art . 45 ust . 1, 5 updf 7 Do 6 miesięcy od dnia

bilansowego Zbadanie rocznego sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta – w jednostkach, w których to obowiązuje .

Art . 53 ust . 1uor 8 Przynajmniej 15 dni

przed zgromadzeniem

sprawozdania finansowego – w przypadku spółek handlowych .

Art . 68 uor, art . 231 §1 ksh

9 Do 6 miesięcy od dnia

bilansowego Zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez

organ zatwierdzający . Art . 53

ust . 1 uor 10 Do 10 dni od

zatwierdzenia

sprawozdania finansowego

Złożenie sprawozdania finansowego w urzędzie skarbowym – w przypadku przedsiębiorstw będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych .

Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych za rok, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe . Art . 12

ust . 4-5 uor Złożenie w KRS sprawozdań finansowych

– w przypadku jednostek podlegającym rejestracji w KRS (sprawozdania te są

automatycznie przesyłane do Monitora Sądowego i Gospodarczego lub Monitora Spółdzielczego)

Art . 69 uor, art . 23 urno

Przesłanie sprawozdania finansowego do Monitora Sądowego i Gospodarczego – w przypadku przedsiębiorstw, których sprawozdania podlegają obowiązkowemu badaniu .

Art . 70 uor, art . 23 urno

*uor – ustawa o rachunkowości, updf – ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, updp – ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, urno – ustawa o redukcji niektórych obowiąz-ków obywateli i przedsiębiorców, ksh– kodeks spółek handlowych, KRS – Krajowy Rejestr Sądow-niczy

Źródło: opracowanie własne na podstawie ustawy o rachunkowości z dnia 29 .09 .1994 (Dz .U . 2013, poz . 330 z późn . zmianami), ustawy z dnia 26 lipca 1991 r . o podatku dochodowym od osób fizycz-nych (Dz .U . 1991, nr 80, poz . 350 z późn . zmianami), ustawy z dnia 15 lutego 1992 r . o podatku do-chodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania (Dz .U . 1992, nr 21, poz . 86 z późn . zmianami), ustawy z dnia 16 września 2011 r . o redukcji niektó-rych obowiązków obywateli i przedsiębiorców (Dz .U . 2011, nr 232, poz . 1378 z późn . zmianami), ustawy z dnia 16 września 2011 r . o redukcji niektórych obowiązków obywateli i przedsiębiorców (Dz .U . 2011, nr 232, poz . 1378 z późn . zmianami) .

Harmonogram sporządzania, zatwierdzania, prezentacja 33 Rozbudowanie powyższego harmonogramu wskazuje na mnogość obowiązków związanych ze sporządzeniem sprawozdania finansowego . Ponadto zauważyć moż-na dużą liczbę przepisów prawnych pochodzących z niejednej ustawy . Podkreśla to istotny wpływ księgowego, który zobowiązany jest przestrzegać terminów wskaza-nych w harmonogramie, na prawidłowe funkcjonowanie jednostki gospodarczej .

Zakończenie

Sporządzanie sprawozdania finansowego jest procesem wieloetapowym, ogra-niczonym czasowo w  przepisach prawnych, który wymaga od przedsiębiorców dużej systematyczności . Ustawodawca wskazuje terminy, w których ma odbyć się inwentaryzacja, sporządzone ma zostać zestawienie obrotów i sald, czy zamknięte mają zostać księgi rachunkowe . Terminowość działań pozwala na finalne sporzą-dzenie sprawozdania finansowego . Kolejnym obowiązkiem przedsiębiorcy jest do-pilnowanie, aby sprawozdanie zostało podpisane, zatwierdzone, zbadane i opubli-kowane . Podobnie jak poprzednio ustawodawca narzuca obowiązek dotrzymania terminów określonych w ustawie .

Ustawodawca rzadko określa konkretne dni, w  których przedsiębiorca ma dokonać określonych czynności związanych ze sprawozdaniem finansowym . Naj-częściej są to terminy pozwalające na wcześniejsze zakończenie odpowiednich eta-pów . Uzasadnieniem tego może być fakt, że wspomniane czynności są zależne od siebie, czyli zakończenie jednego etapu pozwala rozpocząć kolejny .

Terminy, związane ze sporządzaniem, zatwierdzaniem i ogłaszaniem sprawo-zdań finansowych najczęściej wskazywane są jako okres czasu liczony od dnia bi-lansowego lub innego, istotnego momentu . Pozwala to na uniwersalne dopasowanie wymogów do przedsiębiorstw, których rok obrotowy jest inny niż rok kalendarzowy .

Podsumowując, można stwierdzić, że czynności, których należy dokonać po zakończeniu roku obrotowego, wymagają szerokiej wiedzy z zakresu rachunkowo-ści . W interesie przedsiębiorców powinno więc być zatrudnienie kompetentnych osób, które dopilnują, aby sprawozdanie finansowe powstało na czas oraz wykona-ne zostały wszystkie inwykona-ne wymagawykona-ne prawnie czynności, pozwalające finalnie na terminowe jego ogłoszenie .

Bibliografia

Biuletyn Informacji Publicznej, publikacja sprawozdań finansowych w Monitorze Sądo-wym i  Gospodarczym, http://bip .ms .gov .pl/pl/dzialalnosc/monitor-sadowy-i-gospo-darczy/ .

Cicha A ., Struktura i treść sprawozdania finansowego, [w:] Rachunkowość finansowa z ele-mentami rachunku kosztów i sprawozdawczości finansowej, red . tejże, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce . Oddział Okręgowy w Warszawie, Warszawa 2011 .

Czubakowska K ., Sprawozdanie skonsolidowane, [w:] Rachunkowość zaawansowana, wyd . III uaktualnione, red . K . Winiarska, Oficyna a Wolters Kluwer business, War-szawa 2013 .

Gabrusewicz W ., Remlein M ., Sprawozdanie finansowe przedsiębiorstwa: jednostkowe i skonsolidowane, wydanie II zmienione, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, War-szawa 2011, s . 47-48 .

Gmytrasiewicz M ., Rachunkowość. Podstawowe założenia i zasady, Difin, Warszawa 2011 . Hass-Symotiuk M ., Księgi rachunkowe, [w:] Podstawy rachunkowości, wyd . VII

uaktualnio-ne, red . K .Winiarska, Oficyna a Wolters Kluwer business, Warszawa 2012 .

Kiziukiewicz T . (red .), Rachunkowość przedsiębiorstw wybranych sektorów gospodarki, Pol-skie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2014 .

Kostur A ., Sprawozdanie finansowe przedsiębiorstw, [w:] Rachunkowość finansowa, wyd . 3 poprawione, red . Z . Messner, Wydawnictwo Akademii Ekonomicznej im . Karola Ada-mieckiego w Katowicach, Katowice 2010 .

Nadolna B ., Prowadzenie ksiąg rachunkowych w jednostce gospodarczej,[w:] Rachunkowość jednostek gospodarczych, red . T .  Kiziukiewicz, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2012 .

Remlein M ., Skonsolidowane sprawozdanie finansowe według polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce – Zarząd Główny w Warszawie, Centralny Ośrodek Szkolenia Zawodowego, Warszawa 2010 .

Rozwadowska A ., Prowadzenie inwentaryzacji składników majątkowych, Instytut Techno-logii Eksploatacji – Państwowy Instytut Badawczy, Radom 2005 .

Strojek-Filus M ., Sprawozdawczość finansowa, [w:] Rachunkowość finansowa z uwzględnie-niem MSSF, red . J . Pfaff, Z . Messner, PWN, Warszawa 2011 .

Świderska G ., Rola rachunkowości finansowej w przygotowaniu sprawozdań finansowych, [w:] Sprawozdanie finansowe według polskich i międzynarodowych standardów rachun-kowości, wyd . 2 rozszerzone, red . G . Świderska, W . Więcław, Difin, Warszawa 2012 . Ustawa o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r . (Dz .U . 1994, nr 121, poz . 591 z późn .

zmianami) .

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r . o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmia-nie o zmia-niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania (Dz .U . 1992, nr 21, poz . 86 z późn . zmianami) .

Ustawa z  dnia 15 września 2000  r . − Kodeks spółek handlowych (Dz .U . 2000, nr  94, poz . 1037 z późn . zmianami) .

Ustawa z dnia 16 września 2011 r . o redukcji niektórych obowiązków obywateli i przedsię-biorców (Dz .U . 2011, nr 232, poz . 1378 z późn . zmianami) .

Ustawa z dnia 20 sierpnia 1997 r . o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz .U . 1997, nr 121, poz . 769 z późn . zmianami) .

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r . o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz .U . 1991, nr 80, poz . 350 z późn . zmianami) .

Wancel A ., Istota rachunkowości. Sprawozdania finansowe, [w:] Rachunkowość i sprawo-zdawczość finansowa, red . E . Walińska, Wolters Kluwer Polska, Warszawa 2012 . Winiarska K ., Teoretyczne zagadnienia sprawozdawczości finansowej, [w:]

Sprawozdaw-czość finansowa, red . tejże, Wydawnictwo Uczelniane Politechniki Koszalińskiej, Ko-szalin 2010 .

3